Вопрос: Предприятие является плательщиком ЕНВД. Часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая минимальный размер оплаты труда оплачивается за счет средств предприятия. Надо ли на эти суммы начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 27, июль 2003 г.)

Предприятие является плательщиком ЕНВД. Часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая минимальный размер оплаты труда оплачивается за счет средств предприятия.

Надо ли на эти суммы начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ, а именно ст.236-238 НК РФ (п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ").

Исходя из этого объектом для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждения, выплачиваемого индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ в объект обложения ЕСН не включаются выплаты, не относящиеся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль организаций. Организации, переведенные на ЕНВД, данную норму при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применять не должны. Обусловлено это тем обстоятельством, что уплату налога на прибыль и формирование базы по данному налогу они не производят.

Согласно подп.1 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, на выплаченные за счет средств работодателя суммы пособий по временной нетрудоспособности в размере не более 11 250 руб. за полный календарный месяц, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются при условии, что работник (работники) занят в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Следовательно, требования налоговых органов неправомерны.

Работодатель может производить в добровольном порядке за счет своих средств на основании коллективного договора или другого локального нормативного акта выплату пособий по временной нетрудоспособности, размер которых может превышать пособия, установленные законодательством, то есть более 11 250 руб. за календарный месяц. В этом случае на суммы, превышающие размеры пособий, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются.

Необходимо напомнить, что налогоплательщики, переведенные на ЕНВД, в добровольном порядке могут уплачивать взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Работодатель, который будет перечислять добровольно страховые взносы, уже через шесть месяцев после этого сможет выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств ФСС РФ. До истечения шестимесячного срока пособия должны выплачиваться в порядке, рассмотренном выше.

М. Филипенко,

эксперт "БП"

1 июля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 27, июль 2003 г.