Вопрос: Организация приобрела исключительное право на тиражирование и распространение программного продукта. Договор на передачу такого права предусматривает внесение разового платежа. Можно ли в целях налогового учета принять данное исключительное право в качестве нематериального актива и каков порядок принятия к вычету разового платежа за его приобретение? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2003 г.)

Организация приобрела исключительное право на тиражирование и распространение программного продукта. Договор на передачу такого права предусматривает внесение разового платежа. Можно ли в целях налогового учета принять данное исключительное право в качестве нематериального актива и каков порядок принятия к вычету разового платежа за его приобретение?

Произведения, являющиеся объектами авторского права, перечислены в ст.7 Закона Российской Федерации от 9.07.93 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах". Законодательство Российской Федерации об авторском праве и смежных правах наряду с данным Законом включает также Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" и другие акты законодательства.

Согласно ст.15 Закона N 5351-1 личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения. Статьей 10 Закона N 3523-1 установлены исключительные права автора на осуществление следующих действий: воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами; распространение программы для ЭВМ или базы данных; модификация программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой; иное использование программы для ЭВМ или базы данных.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в п.3 этого положения, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в частности исключительное авторское право на программы для ЭВМ или базы данных. Следовательно, приобретение исключительных прав на тиражирование и распространение программного продукта не влечет за собой передачу неимущественных авторских прав и не может рассматриваться в качестве нематериального актива.

Статьей 257 НК РФ установлено, что нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

При приобретении по лицензионным договорам имущественных прав на программы для ЭВМ применяются положения п.26 ст.264 НК РФ. В соответствии с данной статьей к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, сумма разового платежа за приобретение права на тиражирование и распространение программного продукта учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией в течение срока действия договора.

Е. Серегина

Департамент налоговой политики Минфина России

16 июля 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2003 г.