Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28 сентября 2011 г. N Ф01-3481/11 по делу N А29-10454/2010

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 мая 2012 г. N 244/12 настоящее постановление оставлено без изменения

См. также определение Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 июля 2011 г. по делу N А29-10454/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 21 сентября 2011 года.

В полном объеме постановление изготовлено 28 сентября 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Чижова И.В.,

судей Базилевой Т.В., Шутиковой Т.В.

при участии представителей от заявителя: Охапкиной Г.Я. (доверенность от 15.11.2010), от заинтересованного лица: Карановой В.В. (доверенность от 26.04.2011), Тебеньковой В.В. (доверенность от 17.08.2011),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью лесозаготовительно-строительный участок "Южное" на решение Арбитражного суда Республики Коми от 02.03.2011, принятое судьей Василевской Ж.А., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.05.2011, принятое судьями Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В., Черных Л.И., по делу N А29-10454/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью лесозаготовительно-строительный участок "Южное" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Коми о признании частично недействительным решения и установил:

общество с ограниченной ответственностью лесозаготовительно-строительный участок "Южное" (далее - ООО ЛСУ "Южное", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Коми (далее - Инспекция, налоговый орган) от 26.08.2010 N 11-07/6 в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог), пени, штрафных санкций.

Решением суда от 02.03.2011 Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 16.05.2011 решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что суды неправильно применили статьи 251, 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По мнению Общества, денежные средства, полученные по государственному контракту, заключенному ООО ЛСУ "Южное" и Государственным учреждением Республики Коми "Управление капитального строительства Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Коми" (далее - ГУ РК "Управление капитального строительства Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Коми"), на реконструкцию молочного завода, являются средствами целевого финансирования (целевых поступлений) и в соответствии со статьей 251 НК РФ не должны включаться в доход при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу.

Подробно позиция Общества приведена в жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция возразила против доводов налогового органа, просила оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Представители сторон в судебном заседании поддержали позиции, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Судом удовлетворено ходатайство Общества об участии в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 и установила неуплату 2 473 447 рублей единого налога за 2007, 2008 годы вследствие невключения в налогооблагаемую базу денежных средств, полученных от ГУ РК "Управление капитального строительства Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Коми" в оплату стоимости работ по реконструкции молочного завода.

Результаты проверки отражены в акте от 27.07.2010 N 11-07/6.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, начальник Инспекции принял решение от 26.08.2010 N 11-07/6, в котором предложил Обществу уплатить 2 473 447 рублей единого налога, соответствующие пени, штрафные санкции за несвоевременную уплату налога по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 21.10.2010 N 423-А решение Инспекции от 26.08.2010 N 11-07/6 оставлено без изменения, а жалоба Общества - без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в суд за защитой нарушенных прав.

Руководствуясь статьями 249, 251, 346.15, 346.24 НК РФ, статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), суд первой инстанции пришел к выводу, что спорные денежные средства являются доходом, полученным Обществом от реализации товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правовой сделки, в связи с чем подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Объектом налогообложения единым налогом признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения определяется самим налогоплательщиком (статья 346.14 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ООО ЛСУ "Южное" является плательщиком единого налога. В качестве объекта налогообложения Общество выбрало доходы.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, автономным учреждениям в форме субсидий, субвенций (в редакции Федерального закона от 03.11.2006 N 175-ФЗ); в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям (в редакции Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ); в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В пункте 2.1 статьи 11 Федерального закона "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" определено, что органы государственной власти субъектов Российской Федерации для регулирования инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, могут осуществлять прямое участие в инвестиционной деятельности путем разработки, утверждения и осуществления инвестиционных проектов на объекты государственной собственности субъектов Российской Федерации, финансируемых за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.

Следовательно, для исключения полученных средств из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик должен вести раздельный учет, а денежные средства должны быть получены по итогам инвестиционного конкурса, проведенного в порядке, установленном законом.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления из бюджета. К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми, необходимо одновременное выполнение следующих условий: средства должны быть получены напрямую из бюджета; средства должны носить целевой характер; налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет.

В статье 6 БК РФ установлен перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета. К ним относятся: орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Бюджетное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы (документа, устанавливающего в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения).

Бюджетные инвестиции - бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

Суды установили и подтверждается материалами дела, что постановлениями Правительства Республики Коми от 23.01.2007 N 6 и от 26.12.2007 N 328 утверждены перечни строек и объектов, подлежащих строительству в 2007 - 2008 годах по Министерству сельского хозяйства и продовольствия Республики Коми за счет государственных капитальных вложений, предусмотренных в республиканском бюджете на 2007 - 2008 годы соответственно. В перечень включены работы по реконструкции молочного завода на 10 тонн в смену для ГУП РК "Южное" в селе Талица Прилузского района. Лимит капитальных вложений на реконструкцию определен на 2007 год в размере 20 000 000 рублей, на 2008 год - в размере 30 000 000.

Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Коми согласно указанным постановлениям Правительства Республики Коми является главным распорядителем средств республиканского бюджета.

ГУ РК "Управление капитального строительства Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Коми" является заказчиком-застройщиком (получателем средств республиканского бюджета).

Суды установили, что 22.10.2007 ГУ РК "Управление капитального строительства Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Коми" (заказчик) и ООО ЛСУ "Южное" (подрядчик) заключили государственный контракт N 2, предметом которого явилось выполнение строительно-монтажных работ, приобретение, поставка и монтаж оборудования на объекте "Реконструкция молочного завода на 10 тонн в смену в селе Талица Прилузского района Республики Коми".

Согласно пункту 2 контракта подрядчик обязуется выполнить оговоренные объемы работ и сдать выполненные работы в срок до 31.07.2008.

Дополнительным соглашением к государственному контракту от 29.01.2008 срок ввода объекта определен 30.11.2008.

Форма оплаты - по факту выполненных работ.

ГУ РК "Управление капитального строительства Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Коми" на основании представленной подрядчиком документации произвело расчет за выполненные строительно-монтажные работы, приобретенное оборудование в полном объеме в пределах утвержденного лимита капитальных вложений.

Оплата выполненных работ в полном объеме подтверждена актами сверки расчетов за 2007, 2008 годы по состоянию на 31.12.2007 и 31.12.2008, платежными поручениями. Общая стоимость произведенных и оплаченных работ составила 48 055 207 рублей.

Оценив представленный контракт от 22.10.2007 N 2, суды пришли к правильному выводу, что оплата по нему является доходом Общества от реализации товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правовой сделки, а денежные средства, полученные Обществом за произведенные согласно условиям данного контракта работы, подлежат налогообложению в общем порядке.

Данный вывод судов не противоречит доказательствам по делу.

Довод Общества о том, что спорные денежные средства получены в рамках целевого бюджетного финансирования, суд округа отклоняет, так как в соответствии со статьей 6 БК РФ и статьей 251 НК РФ коммерческие организации не могут быть получателями средств из бюджета.

Ссылку заявителя жалобы на получение им средств в виде инвестиций в основные фонды суд округа признал необоснованной в силу следующего.

Согласно статье 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы.

Подрядчики - физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом.

В постановлениях Правительства Республики Коми от 23.01.2007 N 6 и от 26.12.2007 N 328 главным распорядителем средств республиканского бюджета и заказчиком-застройщиком указано ГУ РК "Управление капитального строительства Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Коми".

Соответственно, получателем инвестиционных средств из бюджета Республики Коми является ГУ РК "Управление капитального строительства Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Коми", а не Общество.

Таким образом, суды сделали обоснованный вывод о том, что Инспекция правомерно начислила Обществу единый налог, пени и штрафные санкции.

Доводы заявителя жалобы, по существу, направлены на переоценку фактических обстоятельств, установленных судами, что в силу части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права суды применили правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Согласно статье 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 рублей относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 02.03.2011 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.05.2011 по делу N А29-10454/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью лесозаготовительно-строительный участок "Южное" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанные с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью лесозаготовительно-строительный участок "Южное".

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

И.В. Чижов

Судьи

Т.В. Базилева Т.В. Шутикова