Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31 октября 2011 г. N Ф01-4560/11 по делу N А39-4544/2010

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Фоминой О.П., Шутиковой Т.В.

при участии представителей от заявителя: Полищук А.Н. (доверенность от 14.10.2011 N 0273/11), Гудковой Ю.А. (доверенность от 01.12.2009 N 0989/09), от заинтересованного лица: Пьянзиной Е.С. (доверенность от 21.09.2011 N 407),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - открытого акционерного общества "Мобильные ТелеСистемы" на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.03.2011, принятое судьей Ситниковой В.И., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2011, принятое судьями Москвичевой Т.В., Белышковой М.Б., Гущиной А.М., по делу N А39-4544/2010 по заявлению открытого акционерного общества "Мобильные ТелеСистемы" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саранска от 18.05.2010 N 10-610/611/612/613/660/610 и установил:

открытое акционерное общество "Мобильные ТелеСистемы" (далее - ОАО "МТС", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саранска (далее - Инспекция, налоговый орган) от 18.05.2010 N 10-610/611/612/613/660/610 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 04.03.2011 в удовлетворении заявленного требования Обществу отказано.

Постановлением апелляционного суда от 28.06.2011 указанное решение оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неполно выяснили обстоятельства, имеющие значение для дела; неправильно применили пункты 3 и 4 статьи 1 Закона Республики Мордовия от 25.11.2004 N 77-З "О снижении ставок по налогу на прибыль организаций" (далее - Закон N 77-З). Общество полагает, что условием получения льготы по налогу на прибыль является отсутствие текущей задолженности на момент подачи уточненной налоговой декларации (2009 год). Суды при установлении факта наличия недоимки за 2008 год неправомерно не учли суммы налога, доплаченные по уточненным налоговым декларациям по налогу на имущество в 2009 году.

Подробно доводы заявителя приведены в жалобе и поддержаны его представителями в судебном заседании.

Представитель Инспекции в судебном заседании не согласился с доводами Общества, указав на законность принятых судебных актов.

Законность решения Арбитражного суда Республики Мордовия и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ОАО "МТС" 28.12.2009 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год (номер корректировки 1) и пришла к выводу о неправомерном применения налогоплательщиком льготы по налогу на прибыль за 2008 год в виде применения сниженной ставки 13,5 процента, что повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль в сумме 6 771 194 рублей.

По результатам проверки составлен акт от 25.03.2010 N 10-432/370 и принято решение от 18.05.2010 N 10610/611/612/613/660/610 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль за 2008 год в сумме 7 444 682 рублей; переплата, числящаяся по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъекта Российской Федерации, зачтена в счет уплаты доначисленной суммы указанного налога; исчисленный в завышенном размере налог на прибыль уменьшен в сумме 673 488 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия N 02-16/08347 от 26.08.2010 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 13, 14, 23, 78, 88, 101, 284-287, 379, 382 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктами 3 и 4 статьи 1 Закона 77-З, суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены условия для применения льготы по налогу на прибыль за 2008 год ввиду наличия задолженности по текущим налоговым платежам по состоянию на 01.05.2008.

Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период; далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на прибыль за 2008 год устанавливается в размере 24 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливается законами субъектов Российской Федерации и может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процентов.

В силу пункта 3 статьи 1 Закона N 77-З (в редакции от 09.07.2007) налог на прибыль организаций в части суммы налога, подлежащей в соответствии с федеральным законодательством зачислению в республиканский бюджет Республики Мордовия организациями всех организационно-правовых форм и видов деятельности, осуществляющими реализацию продукции (работ, услуг) за отчетный период нарастающим итогом с начала года сверх фактически достигнутого уровня соответствующего периода прошлого года, уплачивается по сниженной ставке 13,5 процента организациями, осуществляющими реализацию продукции (работ, услуг) с приростом к фактически достигнутому уровню прошлого года в сопоставимых ценах в размере, превышающем 10 процентов.

Налоговые льготы, установленные пунктом 3 статьи 1 указанного Закона предоставляются при выполнении следующих условий: отсутствие задолженности по текущим налоговым платежам в консолидированный бюджет Республики Мордовия и во внебюджетные фонды для налогов, у которых установлен отчетный период, - по состоянию на первое число второго месяца, следующего за отчетным периодом, для налогов, у которых не установлен отчетный период, - по состоянию на первое число второго месяца, следующего за налоговым периодом (подпункт "а" пункта 4 статьи 1 Закона 77-3).

В соответствии со статьей 379 Кодекса налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

На основании статьи 382 Кодекса сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Исходя из установленного статьями 285, 286, 287 Кодекса порядка исчисления и уплаты налога на прибыль абзацем 6 подпункта "б" пункта 4 статьи 1 Закона N 77-3 предусмотрено, что расчет льготы по налогу на прибыль производится по окончании соответствующего отчетного периода нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, обязательным условием предоставления льготы по налогу на прибыль за 2008 год является отсутствие задолженности по текущим налоговым платежам в каждом отчетном периоде 2008 года, а именно по состоянию на 01.05.2008, 01.08.2008 и 01.11.2008.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что по состоянию на 01.05.2008 (первое число второго месяца, следующего за отчетным (первый квартал 2008 года) периодом) за Обществом числится задолженность по налогу на имущество организаций в размере 155 396 рублей 05 копеек.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о несоблюдении Обществом обязательного условия для предоставлении льготы по налогу на прибыль за 2008 год и обоснованно отказали налогоплательщику в удовлетворении его требования.

Доводы Общества, изложенные в кассационной жалобе, признаны судом округа несостоятельными.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Республики Мордовия и Первым арбитражным апелляционным судом правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по кассационной жалобе подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.03.2011 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2011 по делу N А39-4544/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Мобильные ТелеСистемы" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на открытое акционерное общество "Мобильные ТелеСистемы".

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

О.П. Фомина Т.В. Шутикова