Письмо Госналогслужбы РФ от 7 июля 1998 г. N КУ-6-09/414@ "Дополнение к письму Госналогслужбы России от 17.06.98 N КУ-6-09/355"

В связи с поступающими запросами по вопросам применения Письма Госналогслужбы России от 17.06.98 N КУ-6-09/355 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от О9.06.98 N 576 "О начислении пеней и порядке пересчета задолженности юридических лиц по уплате пеней" Госналогслужба России разъясняет.

1. Настоящий порядок по начислению пени и пересчету задолженности юридических лиц по пени распространяется на все уровни бюджетов, а также на земельный налог и на установленный Федеральным законом от 08.01.98 N 5-ФЗ сбор за выдачу лицензии и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции каждого вида, за исключением пива.

Порядок пересчета задолженности юридических лиц по пени по подоходному налогу будет разъяснен дополнительно.

Данный порядок не распространяется на целевые бюджетные и внебюджетные фонды, за исключением Федерального дорожного фонда Российской Федерации.

2. Настоящий порядок не распространяется на пени, начисляемые кредитным учреждениям за неисполнение (задержку исполнения) платежных поручений налогоплательщиков.

3. После пересчета сумм пени, зафиксированных по Указу Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 по состоянию на 20 мая 1996 года, в соответствии с порядком, установленным Письмом Госналогслужбы России от 17.06.98 N КУ-6-09/355, оставшиеся неуплаченные суммы пени не взыскиваются, а в соответствии с установленным п. 11 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 порядком остаются отсроченными до принятия соответствующего законодательного акта.

Кроме того, пересчету по настоящему порядку подлежат оставшиеся неуплаченными по состоянию на 01.04.98 суммы пени, отсроченные на основании:

- решения арбитражного суда о признании должника несостоятельным (банкротом) и решения об открытии конкурсного производства (принудительная ликвидация);

- добровольного объявления о банкротстве и ликвидации с опубликованием в "Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации";

- вынесения арбитражным судом определения о введении внешнего управления.

Также пересчету по настоящему порядку подлежит оставшаяся неуплаченной по состоянию на 01.04.98 сумма пени, отсроченная по другим решениям Правительства Российской Федерации, Минфина России и финансовых управлений.

4. На камеральные проверки распространяется действие пункта 3 Письма Госналогслужбы России от 17.06.98 N КУ-6-09/355.

5. При представлении налогоплательщиком уточненных расчетов "к доплате" пени начисляются в порядке, аналогичном расчету пени по документальным проверкам (пункт 3 Письма Госналогслужбы России от 17.06.98 N КУ-6-09/355): до 01.04.98 применяется неизменная ставка пени, равная 0,06%. Начиная с 01.04.98 пени начисляются по ежедневной ставке в размере одной трехсотой действующей в соответствующие периоды ставки рефинансирования ЦБ России.

По уточненным расчетам, "к уменьшению" за предыдущие периоды производится пересчет ранее исчисленной пени. При этом сумма пени, подлежащая сложению, определяется как разница между ранее исчисленной и вновь рассчитанной исходя из уменьшенной суммы начислений.

При перерасчете пени в сторону уменьшения по уточненным расчетам за периоды, предшествующие 01.04.98, применяется ставка пени, действовавшая в эти периоды, а именно 0,3% или 0,7%.

В лицевых счетах налогоплательщиков уточненные расчеты проводятся по дате их представления в налоговые органы.

6. При начислений налогоплательщику пени по актам документальных проверок, утвержденных Решениями начальников налоговых органов после 01.04.98, в соответствии с пунктом 3 Письма Госналогслужбы России от 17.06.98 N КУ-6-09/355 за все периоды до 01.04.98 (включая предыдущие годы) применяется неизменная ставка, равная 0,06%.

7. При начислении налогоплательщику пени после 01.04.98 по ставке пени в размере 0,3% за каждый день просрочки указанные суммы пени должны быть пересчитаны исходя из действовавших в этот период ставок рефинансирования ЦБ России. В случае образования переплаты по пени она засчитывается в уплату налога.

Аналогично при начислении налогоплательщику пени по актам документальных проверок, утвержденных Решениями начальников налоговых органов после 01.04.98, из расчета 0,3% за каждый день просрочки указанные суммы пени должны быть пересчитаны в соответствии с пунктом 3 Письма Госналогслужбы России от 17.06.98 N КУ-6-09/355. В этом случае выносится уточненное решение по акту документальной проверки, в котором указываются суммы пени, подлежащие сложению, и на основании этого решения делаются соответствующие проводки в лицевых счетах налогоплательщика. В случае образования переплаты по пени она засчитывается в уплату налога.

8. По вопросам, связанным с начислением пени за несвоевременную уплату платежей, доначисленных по документальным проверкам (второй пример из пункта 3 Письма Госналогслужбы России от 17.06.98 N КУ-6-09/355), Госналогслужба России сообщает.

В соответствии с пунктом 5.3.4 Регламента оформления и реализации результатов документальных проверок соблюдения налогового законодательства, утвержденного руководителем Госналогслужбы России (17.09.97) и директором Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации (19.09.97), сроком уплаты доначисленных платежей является пятый день со дня вручения решения, а в соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы Российской Федерации" от 27.12.91 N 2118-1 пени начисляются с установленного срока уплаты.

Аналогичный порядок уплаты и начисления пени распространяется и на камеральные проверки.

9. Для оперативного получения госналогинспекциями по субъектам Российской Федерации информации об изменении ставки рефинансирования Банк России направил указания (Письмо от 25.06.98 N 013-13-3/2504) своим территориальным учреждениям доводить до территориальных налоговых органов информацию об изменениях ставки рефинансирования.

10. Поскольку постановлением Правительства Российской Федерации от 09.06.98 N 576 установлен срок завершения сложения пени до 01.07.98, эта операция должна быть отражена в формах налоговой отчетности по состоянию на 1 июля т.г. Крайний срок внесения исправлений в отчетность, составленную на эту дату, - 20 июля 1998 года.

В отчете по форме N 2-НМ для соблюдения сопоставимости приводимых в отчете показателей списанные суммы пени, доначисленные в ходе документальных и камеральных проверок, проведенных в 1998 году, и не взысканные до 01.04.98, минусуются из данных по строкам 103 и 104, а в отчете по форме N 2-НК списанные суммы пени вычитаются из данных по графам 6-10 раздела I, а также из данных по строкам 133, 136. При этом в лицевых счетах налогоплательщиков начисленные к доплате суммы пени не уменьшаются.

Заместитель руководителя Госналогслужбы России -

государственный советник налоговой службы I ранга

К.Угольников