Письмо Госналогслужбы РФ от 17 июня 1998 г. N КУ-6-09/355 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 09.06.98 N 576 "О начислении пеней в порядке пересчета задолженности юридических лиц по уплате пеней"

ГАРАНТ:

В дополнение к настоящему письму см. письмо Госналогслужбы РФ от 7 июля 1998 г. N КУ-6-09/414

Государственная налоговая служба Российской Федерации доводит для руководства в работе постановление Правительства Российской Федерации от 09.06.98 г. N 576 "О начислении пеней и порядке пересчета задолженности юридических лиц по уплате пеней" и разъясняет порядок его применения.

1. В соответствии с пунктом 1 настоящего постановления исчисление пени производится после каждой записи в карточке лицевого счета налогоплательщика о начислении или фактической уплате, а также после каждого изменения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ России), исходя из общей суммы начисленного и уплаченного налога и числа дней просрочки исчисленной недоимки. Пени исчисляются также при неуплате в установленные сроки авансовых платежей по налогу на прибыль и единого налога.

Например:

-------------------------------------------------------------------------

Начислено   |Уплачено    |Недоимка     |Число дней   |Исчислено |Сумма

по сроку    |(дата/сумма-|для расчета  |просрочки/   |пени за   |пени

(дата/сумма-|рублей)     |пени (рублей)|ставка       |соответст-|нарас-

рублей)     |            |             |рефинанси-   |вующий    |тающим

            |            |             |рования ЦБ   |период    |итогом

            |            |             |России       |(рублей)  |(рублей)

------------+------------+-------------+-------------+----------+--------

06.04       |11.04       |1000,00      |с 06.04 по   |6,00      |6,00

1000,00     |500,00      |руб.         |11.04 =      |руб.      |руб.

руб.        |руб.        |             |= 6 дней     |          |

            |            |             |ставка ЦБ с  |          |

            |            |             |06.04 = 30%  |          |

------------+------------+-------------+-------------+----------+--------

            |16.04       |500,00       |с 12.04 по   |2,08      |8,08

            |200,00      |руб.         |16.04 = 5    |руб.      |руб.

            |руб.        |             |дней         |          |

            |            |             |ставка ЦБ с  |          |

            |            |             |12.04 = 25%  |          |

------------+------------+-------------+-------------+----------+--------

            |            |300,00       |с 17.04 по   |4,75      |12,83

            |            |руб.         |05.05 = 19   |руб.      |руб.

            |            |             |дней         |          |

            |            |             |ставка ЦБ с  |          |

            |            |             |12.04 = 25%  |          |

------------+------------+-------------+-------------+----------+--------

06.05       |            |1300,00      |с 06.05 по   |17,33     |30,16

1000,00     |            |руб.         |15.05 = 10   |руб.      |руб.

руб.        |            |             |дней         |          |

            |            |             |ставка ЦБ с  |          |

            |            |             |06.05 = 40%  |          |

------------+------------+-------------+-------------+----------+--------

            |15.05       |600,00       |             |          |

            |700,00      |руб.         |             |          |

            |руб.        |             |             |          |

-------------------------------------------------------------------------

Ставки рефинансирования ЦБ России, приведенные в примере, взяты условно.

Пени, исчисленные по ставкам рефинансирования ЦБ России, действовавшим в соответствующие периоды, не подлежат пересчету в связи с последующим изменением ставок рефинансирования ЦБ России.

Исчисление пени по ставке рефинансирования ЦБ России производится по формуле

          SR      1

     SP= ----- х ----,

         300     100

где SP - ставка пени и SR - действующая ставка рефинансирования ЦБ России, выраженная в процентах. Округление при вычислении идет с точностью до одной десятитысячной (0,0001).

Например:

Действующая ставка рефинансирования ЦБ России - 50%, в этом случае ставка пени за каждый день просрочки равна:

     50%/300/100 = 0,0017.

2. В соответствии с пунктами 1 и 2 "Порядка пересчета задолженности юридических лиц по уплате пеней по налогам и сборам, контроль за взиманием которых осуществляется органами Государственной налоговой службы Российской Федерации" задолженность юридических лиц по уплате пеней налогов и сборов, образовавшаяся по состоянию на 1 апреля 1998 года, пересчитывается в следующем порядке:

Суммы неуплаченных пеней, начисленные на ранее имеющуюся задолженность налогоплательщика - юридического лица, по состоянию на 01.04.98 г. составили 100 000,00 руб.

Пересчитанная сумма пени, подлежащая внесению налогоплательщиком в бюджет, составит 20 000,00 руб. (100 000,00 руб./5).

     Сумма уменьшения размера пеней, полученная в результате пересчета  и

считающаяся     погашенной,   составит  80 000,00 руб. (100 000,00 руб. -

20 000,00 руб.).

В лицевом счете налогоплательщика в графе "Остаток неуплаченной пени" производится операция "Спорно" на сумму 80 000,00 руб. и делается отметка "Сложено пени в соответствии с частью седьмой статьи 24 ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год".

Кроме того, пересчету подлежит оставшаяся не уплаченной по состоянию на 01.04.98 г. отсроченная (рассроченная) в соответствии с указами Президента Российской Федерации от 19.01.96 г. N 65 и от 08.05.96 г. N 685 сумма задолженности по пени.

Оставшаяся неуплаченной сумма отсроченных (рассроченных) пеней пересчитывается в соответствии с пунктом 1 указанного Порядка, т.е. уменьшается в 5 раз с сохранением первоначально установленного графика уплаты. Оставшиеся после списания суммы задолженности по пени, отсроченных по Указу Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685, взыскиваются в установленном порядке.

3. В соответствии с пунктом 3 "Порядка пересчета задолженности юридических лиц по уплате пеней по налогам и сборам, контроль за взиманием которых осуществляется органами Государственной налоговой службы Российской Федерации" исчисление сумм пеней по налогам и сборам, дополнительно начисленных по результатам документальных проверок юридических лиц после 1 апреля 1998 года, производится следующим образом:

По актам документальных проверок, утвержденных Решениями начальников налоговых органов после 01.04.98 г., за каждый день просрочки до 01.04.98 г. применяется неизменная ставка пени, равная 0,06%. За каждый день просрочки начиная с 01.04.98 г. исчисление пени происходит по ежедневной ставке в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ России, действовавшей на соответствующую дату.

Например:

По акту документальной проверки решением налогового органа от 25.05.98 г. доначислено налога по сроку уплаты 21.01.98 г. в сумме 1000,00 руб. В этом случае в решении налогового органа должна быть показана сумма доначисленной пени, равная 101,90 руб., которая рассчитывается следующим образом:

- за период с 21.01.98 г. по 31.03.98 г. включительно

1000,00 руб. х 0,0006 х 70 дней = 42,00 руб.;

- за период с 01.04.98 г. по 18.05.98 г. включительно (ставка рефинансирования ЦБ России в данный период составляла 30%)

1000,00 руб. х 0,0010 х 48 дней = 48,00 руб.;

- за период с 19.05.98 г. по 25.05.98 г. в связи с увеличением 19.05.98 г. ставки рефинансирования ЦБ России до 50% сумма пени равна 11,90 руб. из расчета 1000,00 руб. х 0,0017 х 7 дней.

Суммы, подлежащие перечислению в бюджет по результатам документальных проверок бухгалтерских отчетов и балансов, уплачиваются в пятидневный срок со дня вручения налогоплательщику решения руководителя налогового органа или даты почтового отправления, вручаемого под расписку.

Например:

Если решение налогового органа вручено налогоплательщику 25.05.98, то сроком уплаты считается 29.05.98.

В случае неуплаты причитающихся сумм 29.05.98 производится начисление пени в установленном порядке.

25.05.98 вынесено Решение по акту документальной проверки и в тот же день оно вручено налогоплательщику. Срок уплаты в бюджет устанавливается 29.05.98 по налогу на сумму 1000,00 руб. (за январь 1998 г.).

Сумма исчисленной пени за соответствующий период, по которому производилась проверка, указывается в Решении начальника налогового органа по акту документальной проверки и рассчитывается до даты утверждения решения включительно (см.предыдущий пример).

Фактическая оплата произведена 07.06.98 г.. В данном случае на неуплаченную 29.05.98 г. сумму налога в размере 1000,00 руб., причитающуюся к доплате, следует дополнительно исчислить пени с 29.05.98 г. по 07.06.98 г. (ставка рефинансирования ЦБ России в данный период составляла 150%) в размере 50,00 руб. из расчета 1000,00 руб. х 0,0050 х 10 дней.

Государственный советник налоговой службы I ранга

К.Л.Угольников