Временная инструкция о взимании таможенных платежей (утв. ГТК РФ 8 июня 1995 г. N 01-20/8107)

1. Виды таможенных платежей

При перемещении через таможенную границу Российской Федерации и в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, уплачиваются следующие таможенные платежи:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное оформление;

7) таможенные сборы за хранение товаров;

8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

9) плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах;

12) таможенные платежи, взимаемые по единым ставкам;

13) сбор за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК России;

14) другие налоги, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации.

2. Плательщики таможенных платежей

Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством (далее - лица, ответственные за уплату таможенных платежей).

Любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством.

В случае неуплаты таможенных платежей в установленные сроки и установленном порядке, суммы причитающихся платежей взыскиваются таможенными органами с лиц, ответственных за их уплату.

3. Ответственность за уплату таможенных платежей

3.1. Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, несет ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату таможенных платежей.

3.2. До помещения товаров и транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, под определенный таможенный режим либо их помещение на склад временного хранения в соответствии с установленным порядком, ответственность за уплату таможенных платежей несет перевозчик (таможенный перевозчик), за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством.

3.3. Ответственность за уплату таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств, хранящихся на складе временного хранения, несет владелец такого склада.

Если договором владельца склада временного хранения с лицом, помещающим товары и транспортные средства на склад, предусмотрено, что ответственность за уплату таможенных платежей несет это лицо, то владелец такого склада несет солидарную ответственность с указанным лицом за уплату таможенных платежей.

Если владельцем склада временного хранения является таможенный орган, ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии такого лица - лицо, являющееся собственником или владельцем товаров и транспортных средств.

3.4. Положения пункта 3.3 применяются в случае утраты товаров и транспортных средств, их выдачи без разрешения таможенного органа и в других подобных случаях до момента фактической передачи лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров и транспортных средств, после завершения их таможенного оформления.

3.5. При производстве таможенного оформления товаров и транспортных средств ответственность за уплату таможенных платежей несет декларант.

В случае, если лицо, перемещающее товары и транспортные средства, не является декларантом, такое лицо несет солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных платежей.

3.6. При использовании товаров и транспортных средств, помещенных под определенный таможенный режим, ответственность за уплату таможенных платежей несут лица, определенные нормативными актами Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

3.7. Ответственность за уплату сборов за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий, а также сборов за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата несет лицо, которому выдается лицензия или аттестат.

3.8. Ответственность за уплату таможенных сборов за хранение товаров несет лицо, поместившее товары на хранение.

3.9. Ответственность за уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров несет перевозчик.

3.10. При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации ответственность перед таможенными органами за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, и лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

4. Сроки уплаты таможенных платежей

4.1. Таможенные пошлины, налоги, относящиеся к товарам, и таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

4.2. В исключительных случаях таможенным органом может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенной пошлины и налогов, относящихся к товарам.

Отсрочка или рассрочка их уплаты предоставляется, а последующая уплата производится в порядке, установленном разделом 11 настоящей Инструкции.

4.3. Сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий, а также сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата уплачиваются до момента выдачи либо возобновления лицензии и квалификационного аттестата таможенными органами.

4.4. Таможенные сборы за хранение товаров на таможенном складе уплачиваются до или при выдаче складского свидетельства.

4.5. Уплата таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров производится после принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического начала.

4.6. При перемещении через таможенную границу Российской Федерации товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации.

5. Порядок уплаты таможенных платежей

5.1. Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров, или на складах которого происходит хранение товаров, либо осуществляющему информирование, консультирование, принятие предварительного решения, или выдающему лицензии и квалификационные аттестаты (далее - таможенный орган), а также таможенным лабораториям, научно-исследовательским учреждениям и учебным заведениям ГТК России.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов.

5.2. По желанию плательщика, таможенные платежи могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в следующих иностранных валютах: австралийских долларах; австрийских шиллингах; английских фунтах стерлингов; бельгийских франках; немецких марках; голландских гульденах; датских кронах; итальянских лирах; канадских долларах; норвежских кронах; долларах США; финляндских марках; французских франках; шведских кронах; швейцарских франках; японских иенах; испанских песетах; сингапурских долларах; кувейтских динарах; ливанских фунтах; исландских кронах; греческих драхмах; турецких лирах; ирландских фунтах; португальских эскудо.

При взимании таможенных сборов за таможенное оформление дополнительный сбор в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров может уплачиваться только в вышеперечисленных иностранных валютах, если иное не установлено нормативными актами ГТК России.

5.3. Уплата сумм таможенных платежей, за исключением уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, по одному виду таможенного платежа в различных видах валют допускается только с согласия таможенного органа.

5.4. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате таможенных пошлин, налогов, относящихся к товарам, и таможенных сборов за таможенное оформление производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате остальных таможенных платежей производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день установленного срока их уплаты.

При пересчете иностранных валют в валюту Российской Федерации полученные суммы округляются по правилам округления до целых чисел.

При пересчете валюты Российской Федерации в иностранного валюту полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.

5.5. Таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.

Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа и ГТК России должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с порядком, установленным Банком России.

5.6. При безналичном порядке перечисления таможенных платежей подтверждением о произведенном платеже являются экземпляр платежного документа с отметкой банка об исполнении, подтверждающей произведенный платеж, и выписка банка из лицевого счета организации с отражением произведенного платежа, заверенная подписью первого лица организации, ее главного бухгалтера и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов.

При этом в графе платежного документа "Код" должен быть указан код ОКПО плательщика, а в графе "Назначение платежа" должно быть указано:

"Уплата /вид таможенного платежа/ - номер договора (контракта)".

В случае отсутствия договора (контракта) в графе платежного документа "Назначение платежа" дополнительно указываются номера транспортных документов.

Пример 1.*1

Плательщиком оформлено платежное поручение на уплату таможенному органу таможенных сборов за таможенное оформление.

В графе платежного поручения "Назначение платежа" должно быть указано:

"Уплата таможенных сборов за таможенное оформление по контракту от 22.12.93 N 13А"

В случае, если платеж производится сразу по нескольким видам таможенных платежей, в данной графе должны быть указаны перечисляемые суммы по каждому виду таможенного платежа (приложение 1).

Пример 2.

Декларантом заполнена ГТД, в соответствии с которой уплате подлежат таможенные сборы за таможенное оформление, ввозная таможенная пошлина, акциз, НДС и спецналог.

В графе "Назначение платежа" платежного поручения на уплату таможенных платежей должно быть указано:

"Уплата таможенных платежей по контракту от 20.01.94 N 32-94, в том числе:

     - таможенные сборы за таможенное оформление             158-00 руб.;

     - ввозная таможенная пошлина                          15200-00 руб.;

     - акциз                                               27200-00 руб.;

     - НДС                                                 38560-00 руб.;

     - спецналог                                            5784-00 руб."

5.7. В случае, если суммы таможенных платежей на счет таможенного органа уплачиваются заинтересованным лицом, то в платежном поручении на перечисление денежных средств в графе "Код" должен быть указан код ОКПО плательщика, а в графе "Назначение платежа" дополнительно должно быть указано, в интересах какого лица вносятся денежные средства с указанием его кода ОКПО.

Пример 3.

Декларантом заполнена ГТД, в соответствии с которой уплате подлежат таможенные сборы за таможенное оформление и вывозная таможенная пошлина. Таможенные платежи уплачиваются третьим заинтересованным лицом.

В графе платежного поручения "Назначение платежа" должно быть указано:

"Уплата таможенных платежей за АО "Энергия" (код ОКПО: 01234567) по контракту от 13.07.94 N 02/94, в том числе:

     - таможенные сборы за таможенное оформление              21-00 руб.;

     - вывозная таможенная пошлина                        777561-00 руб."

5.8. Копия платежного документа на уплату таможенных платежей и выписка банка из лицевого счета организации с отражением произведенного платежа, заверенная подписью первого лица организации, ее главном бухгалтера и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов, хранятся в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром ГТД.

5.9. По письменному разрешению Государственного таможенного комитета Российской Федерации таможенные платежи могут уплачиваться на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

При этом в графе платежного документа "Код" должен быть указан код ОКПО плательщика, а в графе "Назначение платежа" после слов "Уплата таможенных платежей" должны быть указаны:

- вид таможенного платежа;

- полное наименование таможенного органа, производящего таможенное

оформление;

- номер договора (контракта);

- номер разрешения ГТК России на уплату сумм

таможенных платежей на его депозитный счет.

Указанное разрешение Государственного таможенного комитета Российской Федерации выдается на основании письменного обращения плательщика в ГТК России.

В этом случае таможенные органы принимают платежные поручения на перечисление денежных средств на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации и выписки банка только при наличии письменного разрешения ГТК России на производство данного платежа и подтверждения ГТК России о поступлении уплаченных денежных средств на его счета.

5.10. При отсутствии у таможенного органа валютного счета таможенные платежи в иностранной валюте перечисляются на валютный счет Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

В этом случае таможенные органы принимают платежные поручения на перечисление денежных средств и выписки банка после подтверждения ГТК России о поступлении уплаченных денежных средств на его счета. При этом письменного разрешения ГТК России на производимый платеж не требуется.

5.11. При перечислении таможенных платежей, уплачиваемых в иностранной валюте, на валютные счета таможенных органов комиссия за перевод денежных средств взимается банком за счет плательщика.

В случае взимания банком указанной платы за счет переводимой суммы, т.е. при поступлении на счет таможни меньшего размера таможенных платежей, чем подлежащих уплате, таможенные органы учитывают в счет уплаты таможенных платежей лишь фактически поступившие денежные средства.

5.12. В случае, если платежный документ на перечисление таможенных платежей оформлен без соблюдения требований п. 5.6, 5.7 и 5.9 настоящей Инструкции, таможенный орган вправе отказать в его приеме.

5.13. При непоступлении таможенных платежей на счет таможенного органа по истечении четырнадцати календарных дней со дня принятия банком к исполнению платежного поручения таможенный орган принимает меры к взысканию причитающихся таможенных платежей в соответствии с разделом 12 настоящей Инструкции.

5.14. Таможенные платежи исчисляются и уплачиваются в соответствии с порядком, установленным для избранного таможенного режима, по ставкам, утвержденным действующим законодательством Российской Федерации.

При исчислении таможенных платежей в иностранной валюте полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.

При исчислении таможенных платежей в валюте Российской Федерации полученные суммы округляются по правилам округления до целых чисел.

5.15. В случае уплаты сумм таможенных платежей наличными деньгами в кассу таможенного органа суммы, полученные при их исчислении, округляются по правилам округления до целых чисел.

При этом если сумма таможенного платежа, уплачиваемого в иностранной валюте наличными деньгами в кассу таможенного органа, составляет дробную величину меньше единицы, то округление производится в большую сторону.

Копия приходного кассового ордера, подтверждающего произведенный платеж, хранится в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром таможенной декларации.

5.16. При перемещении физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств таможенные платежи уплачиваются в соответствии с общими правилами перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденными приказом ГТК России от 15.08.94 N 408, Общими правилами перемещения через таможенную границу Российской Федерации транспортных средств физическими лицами, утвержденными приказом ГТК России от 15.08.94 N 416, и другими нормативными актами ГТК России.

5.17. Таможенные платежи в отношении подлежащих маркировке подакцизных товаров уплачиваются в следующем порядке:

- часть таможенных платежей уплачивается при покупке марок акцизного сбора. Оставшаяся часть неуплаченных таможенных платежей обеспечивается залогом, гарантией банка или иного кредитного учреждения либо внесением на депозит причитающихся сумм;

- оставшаяся часть таможенных платежей уплачивается в общеустановленном порядке при таможенном оформлении товаров.

6. Таможенные сборы за таможенное оформление

6.1. Общие положения

6.1.1. За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в качестве товара, и товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и грузом, а также транспортных средств взимаются таможенные сборы за таможенное оформление.

6.1.2. Отсрочка или рассрочка по уплате таможенных сборов за таможенное оформление не предоставляется.

Возврат уплаченных сумм таможенных сборов за таможенное оформление не производится, за исключением случая, когда таможенными органами никаких действий, связанных с таможенным оформлением товаров и транспортных средств, в том числе и при предварительных операциях, не производилось.

6.1.3 Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются также при изменении таможенного режима в размерах, установленных для вновь избранного таможенного режима.

6.1.4. Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и транспортных средств, а за таможенное оформление товаров, исключая товары не для коммерческих целей, - дополнительно сбор в иностранной валюте в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Государственный таможенный комитет Российской Федерации вправе уменьшать указанные размеры таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой может быть уплачен дополнительный сбор.

6.1.5. За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов Российской Федерации таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в двойном размере.

При этом оформление товаров и транспортных средств за пределами региона деятельности того таможенного органа, где находится получатель/отправитель товаров или его структурное подразделение, являющееся получателем/отправителем товаров, рассматривается также, как оформление товаров и транспортных средств в местах, не определенных для производства таможенного оформления.

6.2. Размеры таможенных сборов за таможенное оформление товаров

6.2.1. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров при помещении их под следующие таможенные режимы: выпуск для свободного обращения, реимпорт, магазин беспошлинной торговли, таможенный склад, переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем, временный ввоз/вывоз*2, переработка вне таможенной территории, экспорт, реэкспорт, уничтожение - взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и дополнительно в иностранной валюте*3 в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров.

6.2.2. При помещении товаров, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД, под таможенные режимы переработки под таможенным контролем, переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории, а также при оформлении компенсационных товаров, полученных в результате переработки указанных товаров, таможенные сборы за таможенное оформление этих товаров взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента их таможенной стоимости.

6.2.3. При помещении товаров и транспортных средств, перемещаемых в качестве товара, под таможенный режим транзита таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

В отношении товаров, перемещаемых государственными железными дорогами через таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом транзита, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в сумме, эквивалентной 14 долларам США, в отношении каждой партии товаров, перевозимых по одной железнодорожной накладной. В случае, если указанный размер таможенного сбора превышает 0,1 процента общей таможенной стоимости партии товаров, перемещаемых по одной железнодорожной накладной, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере 0,1 процента указанной стоимости.

6.2.4. При осуществлении импортных операций в счет кредитов, гарантированных Правительством Российской Федерации, сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,15 процента таможенной стоимости товаров при представлении в таможенный орган соответствующего подтверждения Министерства внешних экономических связей Российской Федерации или Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

6.2.5. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с этой территории по контрактам, заключенным в клиринговых или в замкнутых валютах, взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,15 процента таможенной стоимости товаров.

6.2.6. Таможенные сборы за таможенное оформление памятных монет из недрагоценных металлов и монет из драгоценных металлов, являющихся валютой Российской Федерации, при их вывозе из Российской Федерации либо при их ввозе в Российскую Федерацию Центральным банком Российской Федерации, взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,15 процента их таможенной стоимости.

6.2.7. Таможенные сборы за таможенное оформление вывозимой и пересылаемой из Российской Федерации или ввозимой и пересылаемой в Российскую Федерацию наличной иностранной валюты взимаются в размере 0,15 процента ее номинальной стоимости, заявленной в таможенной декларации.

6.2.8. При ввозе в Российскую Федерацию и вывозе из Российской Федерации ценных бумаг в иностранной валюте таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в размере трех установленных законом ставок минимальной месячной оплаты труда в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации.

6.2.9. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывозимых с этой территории в качестве безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия, взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента их таможенной стоимости.

6.2.10. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, ввозимых по контрактам, оплата которых финансируется из республиканского бюджета Российской Федерации; ввозимых в счет кредитов в иностранной валюте, представляемых Российской Федерации на основании межправительственных соглашений, погашение которых осуществляется из федерального бюджета Российской Федерации; ввозимых в счет погашения зарубежными странами задолженности по кредитам, предоставленным бывшими Союзом ССР и РСФСР, взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,15 процента их таможенной стоимости при представлении в таможенный орган соответствующего подтверждения Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

6.2.11. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, ввозимых в качестве дара, взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,15 процента их таможенной стоимости.

6.2.12. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, происходящих и ввозимых из стран СНГ, взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,15 процента их таможенной стоимости.

6.2.13. Таможенные сборы за таможенное оформление воздушных, морских и речных судов, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами временного ввоза/вывоза и переработки, если операцией по переработке является ремонт таких судов, взимаются в размере:

100 ЭКЮ - в случае, если таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн. долларов США включительно;

150 ЭКЮ - в случае, если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 1 млн. долларов США, но не превышает сумму, эквивалентную 5 млн. долларов США;

200 ЭКЮ - в случае, если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 5 млн. долларов США и более.

В случаях, когда вышеназванные размеры таможенных сборов за таможенное оформление превышают 0,15 процента таможенной стоимости судна, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в общеустановленном порядке.

6.2.14. Таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются:

а) при оформлении грузов гуманитарной помощи;

б) при помещении товаров под таможенный режим отказа в пользу государства;

в) при представлении общей таможенной декларации на комплектный объект;

г) при оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации для официального пользования дипломатическими представительствами иностранных государств, пользующимися таможенными льготами в соответствии с международными соглашениями Российской Федерации или законодательством Российской Федерации;

д) при оформлении товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации для обеспечения функционирования дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации;

е) при оформлении государственными и муниципальными музеями, архивами, иными государственными хранилищами культурных ценностей, библиотеками временно вывозимых и обратно ввозимых культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении;

ж) при оформлении государственными и муниципальными музеями, архивами, иными государственными хранилищами культурных ценностей, библиотеками временно ввозимых культурных ценностей в целях их экспонирования и вывозимых обратно после проведения выставок, вернисажей и подобных мероприятий;

з) при оформлении ввозимой или вывозимой Центральным банком Российской Федерации наличной валюты Российской Федерации, кроме памятных монет из недрагоценных металлов и монет из драгоценных металлов;

и) при оформлении товаров, таможенная стоимость которых менее суммы, эквивалентной 100 ЭКЮ включительно, и в отношении которых не взимаются таможенные пошлины и налоги, а также к которым не применяются меры экономической политики;

к) при оформлении по товаро-транспортным документам порожних вагонов и контейнеров, а также перевозочных приспособлений, принадлежащих российским железным дорогам, используемых в международных и межгосударственных перевозках;

л) в отношении товаров, перевозимых транзитом через территорию Российской Федерации в Азербайджанскую Республику, Республику Армения, Республику Беларусь, Республику Казахстан, Кыргызскую Республику, Республику Молдова, Республику Таджикистан, Туркменистан, Республику Узбекистан и из этих стран;

м) в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим транзита, когда таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения (для воздушных и водных перевозок).

6.2.15. Размер и порядок уплаты физическими лицами таможенных сборов за таможенное оформление определены Общими правилами перемещения товаров физическими лицами через таможенного границу Российской Федерации, утвержденными приказом ГТК России от 15.08.94 N 408 и Общими правилами перемещения через таможенную границу Российской Федерации транспортных средств физическими лицами, утвержденными приказом ГТК России от 15.08.94 N 416.

7. Таможенная пошлина

7.1. Общие положения

7.1.1. Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат обложению таможенными пошлинами в соответствии с Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе".

7.1.2. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе".

7.1.3. Ставки таможенных пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

7.1.4. Применяются следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

7.1.5. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товаров:

7.1.5.1. В отношении товаров, происходящих из государств, которым в торгово-политических отношениях Российская Федерация предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Правительством Российской Федерации.

7.1.5.2. В отношении товаров, происходящих из государств, которым в торгово-политических отношениях Российская Федерация не предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Правительством Российской Федерации, увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций).

7.1.5.3. В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, уменьшенные в два раза.

7.1.5.4. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, ввозные таможенные пошлины не применяются.

7.1.5.5. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 13.09.94 N 1057 "Об утверждении перечня стран-пользователей схемой преференций Российской Федерации и списка товаров, на которые при импорте на территорию Российской Федерации преференциальный режим не распространяется" установлен список товаров, на которые не распространяются преференции, перечисленные в пунктах 7.1.5.3 - 7.1.5.4 настоящей Инструкции.

7.1.6. В соответствии с двусторонними соглашениями о свободной торговле, заключенными между Российской Федерацией и соответственно Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Туркменистаном, Республикой Узбекистан, Украиной и Республикой Грузия товары, происходящие из указанных государств и ввозимые на территорию Российской Федерации, ввозными таможенными пошлинами не облагаются.

7.1.7. Тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении товаров и порядок их предоставления установлены Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе".

7.2. Исчисление ввозной таможенной пошлины

ГАРАНТ:

Письмом ГТК РФ от 28 июля 1995 г. N 01-13/10735 сообщено, что временно, до внесения соответствующих изменений в Инструкцию о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденную приказом ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. N 162, пункты 7.2.1 - 7.2.3 настоящей Временной инструкции не применяются

7.2.1. Исчисление ввозной таможенной пошлины производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

7.2.2. В отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, основой для исчисления является соответствующее количество товара.

7.2.3. Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, производится по формуле:

Пип1 = Вт х Сип1 х Кэ/Квк, где

Пип1 - размер ввозной таможенной пошлины;

Вт - количество товара;

Сип1 - ставка ввозной таможенной пошлины в ЭКЮ за единицу товара;

Кэ - курс ЭКЮ, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации;

Квк - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации.

Пример 4.

ГАРАНТ:

Письмом ГТК РФ от 28 июля 1995 г. N 01-13/10735 сообщено, что временно, до внесения соответствующих изменений в Инструкцию о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденную приказом ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. N 162, пример 4 настоящей Временной инструкции не применяется

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - яблоки свежие (для производства сидра);

код товара по ТН ВЭД - 080810100;

количество товара - 2000 кг;

ставка ввозной таможенной пошлины - 0,2 ЭКЮ за 1 кг;

таможенная стоимость товара указана в немецких марках;

курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара - 1085 руб. за 1 нем.марку;

курс ЭКЮ - 1945 руб. за 1 ЭКЮ;

страна происхождения товара - Израиль;

к товарам, происходящим из Израиля, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации.

Исчисление ввозной таможенной пошлины:

Пип1 = 2000 кг х 0,2 ЭКЮ х 1945/1085 = 717,05 нем.марок.

Пример 5.

ГАРАНТ:

Письмом ГТК РФ от 28 июля 1995 г. N 01-13/10735 сообщено, что временно, до внесения соответствующих изменений в Инструкцию о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденную приказом ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. N 162, пример 5 настоящей Временной инструкции не применяется

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - водка;

код товара по ТН ВЭД - 220890310;

количество товара - 4 000 литров;

ставка ввозной таможенной пошлины - 2 ЭКЮ за 1 литр*4;

таможенная стоимость товара указана в долларах США;

курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара - 1750 руб. за 1 дол.США;

курс ЭКЮ - 1945 руб. за 1 ЭКЮ;

страна происхождения товара - Швеция;

к товарам, происходящим из Швеции, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации.

Исчисление ввозной таможенной пошлины:

Пип1 = 4 000 л х 2 ЭКЮ х 1945/1750 = 8 891,43 дол.США.

7.2.3. В отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, основой для исчисления является таможенная стоимость товара.

7.2.4. Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, производится по формуле:

Пип2 = Ст х Сип2, где

Пип2 - размер ввозной таможенной пошлины;

Ст - таможенная стоимость товара;

Сип2 - ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Пример 6.

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - мужская туалетная вода "CHARLI";

код товара по ТН ВЭД - 330300900;

таможенная стоимость товара - 17 311 дол.США;

ставка ввозной таможенной пошлины - 25 % таможенной стоимости;

страна происхождения товара - Франция;

к товарам, происходящим из Франции, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации.

Исчисление ввозной таможенной пошлины:

Пип2 = 17 311 х 25/100 = 4327,75 дол.США.

Пример 7.

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - телефонные аппараты;

код товара по ТН ВЭД - 851710000;

таможенная стоимость товара - 7 700 025 руб.:

ставка ввозной таможенной пошлины - 20 % таможенной стоимости;

страна происхождения товара - неизвестна;

к товарам, страна происхождения которых неизвестна, применяется ставка ввозной таможенной пошлины, увеличенная в два раза.

Исчисление ввозной таможенной пошлины:

Пип2 = 7 700 025 х 20/100 х 2 = 3 080 010 руб.

7.2.6. Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, производится в три этапа.

Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставке в ЭКЮ за единицу товара, затем исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая величина.

Пример 8.

ГАРАНТ:

Письмом ГТК РФ от 28 июля 1995 г. N 01-13/10735 сообщено, что временно, до внесения соответствующих изменений в Инструкцию о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденную приказом ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. N 162, пример 8 настоящей Временной инструкции не применяется

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - спирт "ROYAL";

код товара по ТН ВЭД - 220710000;

таможенная стоимость товара - 2 700 дол.США:

ставка ввозной таможенной пошлины - 100%, но не менее 2 ЭКЮ за 1 литр*5;

количество товара - 2 000 литров;

курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара - 1750 руб. за 1 дол.США;

курс ЭКЮ - 1945 руб. за 1 ЭКЮ;

страна происхождения товара - Нидерланды (Голландия);

к товарам, происходящим из Голландии применяется режим наиболее благоприятствуемой нации.

Исчисление ввозной таможенной пошлины:

1) исчисление ввозной таможенной пошлины по ставке в ЭКЮ за единицу товара:

Пип1 = 2 000 л х 2 ЭКЮ х 1945/1750 = 4 445,71 дол.США;

2) исчисление ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости товара:

Пип2 = 2 700 дол.США х 100/100 = 2 700,00 дол.США;

3) полученные величины сравниваются и выбирается наибольшая:

Пип1 > Пип2,

следовательно, за основу исчисления ввозной таможенной пошлины необходимо брать специфическую составляющую комбинированной ставки (2 ЭКЮ за 1 литр).

Таким образом, уплате подлежит ввозная таможенная пошлина в размере 4 445,71 дол. США.

7.3. Исчисление вывозной таможенной пошлины

ГАРАНТ:

Письмом ГТК РФ от 28 июля 1995 г. N 01-13/10735 сообщено, что временно, до внесения соответствующих изменений в Инструкцию о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденную приказом ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. N 162, пункты 7.3.1 - 7.3.3 настоящей Временной инструкции не применяются

7.3.1. Исчисление вывозной таможенной пошлины производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

7.3.2. В отношении товаров, облагаемых вывозной таможенной пошлиной по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, основой для исчисления является количество товара.

7.3.3. Исчисление вывозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых вывозной таможенной пошлиной по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, производится по формуле:

Пэп1 = Вт х Сэп1 + Кэ/Квк, где

Пэп1 - размер вывозной таможенной пошлины;

Вт - количество товара;

Сэп1 - ставка вывозной таможенной пошлины в ЭКЮ за единицу товара;

Кэ - курс ЭКЮ, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации;

Квк - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации.

Пример 9.

ГАРАНТ:

Письмом ГТК РФ от 28 июля 1995 г. N 01-13/10735 сообщено, что временно, до внесения соответствующих изменений в Инструкцию о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденную приказом ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. N 162, пример 9 настоящей Временной инструкции не применяется

Декларируется вывозимый из Российской Федерации товар - природный газ (в газообразном состоянии);

код товара по ТН ВЭД - 271121000;

количество товара - 8 000 000 куб.м;

коэффициент пересчета экспортируемого товара - 1,15 (1150 куб.м = 1000 кг);

количество товара - 8 000 000 куб. м : 1,15 = 6 956 522 кг;

ставка вывозной таможенной пошлины - 18 ЭКЮ за 1000 кг*6;

таможенная стоимость товара указана в немецких марках;

курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара - 1085 руб. за 1 нем.марку;

курс ЭКЮ - 1945 руб. за 1 ЭКЮ.

Исчисление вывозной таможенной пошлины:

Пэп1 = 6 956 522 кг: 1000 х 18 ЭКЮ х 1945/1085 = = 224 468,05 нем. марок.

Пример 10.

ГАРАНТ:

Письмом ГТК РФ от 28 июля 1995 г. N 01-13/10735 сообщено, что временно, до внесения соответствующих изменений в Инструкцию о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденную приказом ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. N 162, пример 10 настоящей Временной инструкции не применяется

Декларируется вывозимый из Российской Федерации товар - авиационный бензин (марка В-94);

код товара по ТН ВЭД - 271000310;

количество товара - 40 000 кг;

ставка вывозной таможенной пошлины - 40 ЭКЮ за 1000 кг;

таможенная стоимость товара указана в рублях.;

курс ЭКЮ - 1945 руб. за 1 ЭКЮ.

Исчисление вывозной таможенной пошлины:

Пэп1 = 40 000 кг : 1000 х 40 ЭКЮ х 1945/1 = 3 112 000 руб.

7.3.4. В отношении товаров, облагаемых вывозной таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, основой для исчисления является таможенная стоимость товара.

7.3.5. Исчисление вывозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых вывозной таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, производится по формуле:

Пэп2 = Ст х Сэп2, где

Пэп2 - размер вывозной таможенной пошлины;

Ст - таможенная стоимость товара;

Сэп2 - ставка вывозной таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Пример 11.

Декларируется вывозимый из Российской Федерации товар - военное снаряжение (боевые торпеды);

код товара по ТН ВЭД - 930690100;

таможенная стоимость товара - 3 770 000 дол.США;

ставка вывозной таможенной пошлины - 15 % таможенной стоимости.

Исчисление вывозной таможенной пошлины:

Пэп2 = 3 770 000 х 15/100 = 565 500,00 дол.США.

Пример 12.

Декларируется вывозимый из Российской Федерации товар - пшеница мягкая для посева;

код товара по ТН ВЭД - 100190910;

таможенная стоимость товара - 400 000 000 руб.;

ставка вывозной таможенной пошлины - 10 % таможенной стоимости.

Исчисление вывозной таможенной пошлины:

Пэп2 = 400 000 000 х 10/100 = 40 000 000 руб.

8. Акцизы

8.1. Общие положения

8.1.1. Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обложению акцизами в соответствии с Законом Российской Федерации "Об акцизах".

8.1.2. Номенклатура товаров, облагаемых акцизами при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации.

8.1.3. Ставки акцизов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Ставки акцизов являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

8.1.4. Ставки акцизов устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров либо в ЭКЮ за единицу товара, либо могут устанавливаться комбинированные ставки, сочетающие в себе оба названных вида таможенного обложения.

8.1.5. Льготы по уплате акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются законодательными актами Российской Федерации.

8.1.6. В соответствии с Законом Российской Федерации "Об акцизах" подакцизные в Российской Федерации товары, происходящие с территории государств - участников Содружества Независимых Государств, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации акцизами не облагаются.

8.2. Исчисление акцизов

ГАРАНТ:

Письмом ГТК РФ от 28 июля 1995 г. N 01-13/10735 сообщено, что временно, до внесения соответствующих изменений в Инструкцию о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденную приказом ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. N 162, пункты 8.2.1 - 8.2.3 настоящей Временной инструкции не применяются

8.2.1. Исчисление акцизов, подлежащих уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

8.2.2. В отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, основой для исчисления является количество товара.

8.2.3. Исчисление акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, производится по формуле:

Ас1 = Вт х А1 х Кэ/Квк , где

Ас1 - размер акциза;

Вт - количество товара;

А1 - ставка акциза в ЭКЮ за единицу товара;

Кэ - курс ЭКЮ, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации;

Квк - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации.

Пример 13.

ГАРАНТ:

Письмом ГТК РФ от 28 июля 1995 г. N 01-13/10735 сообщено, что временно, до внесения соответствующих изменений в Инструкцию о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденную приказом ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. N 162, пример 13 настоящей Временной инструкции не применяется

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - вино "Токайское" с концентрацией спирта по объему 17%;

код товара по ТН ВЭД - 220421410;

количество товара - 7 560 литров;

ставка акциза - 0,5 ЭКЮ/литр*7;

курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара - 2333 руб. за 1 шв.франк;

курс ЭКЮ - 3712 руб. за 1 ЭКЮ.

Исчисление акциза:

А1 = 7 560 литров х 0,5 ЭКЮ х 3712/2333 = 6 014,29 шв.франка.

8.2.4. В отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, основой для исчисления является таможенная стоимость товара.

8.2.5. Исчисление акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара производится по формуле:

Ас2 = Ст х А2, где

Ас2 - размер акциза;

Ст - таможенная стоимость товара;

А2 - ставка акциза в процентах к таможенной стоимости товара.

Пример 14.

Декларируется ввозимый в Российскую Федерацию товар - ковры из шерсти;

код товара по ТН ВЭД - 570500100;

количество товара - 500 шт.;

таможенная стоимость товара - 45 000 дол.США;

ставка акциза - 10 % таможенной стоимости.

Исчисление акциза:

Ас2 = 45 000 дол.США х 10/100 = 4 500,00 дол.США.

8.2.6. Исчисление акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по комбинированным ставкам, производится в три этапа.

Сначала исчисляется размер акциза по ставке в ЭКЮ за единицу товара, затем исчисляется размер акциза по ставке в процентах к таможенной стоимости. Для определения размера акциза, подлежащего уплате, используется наибольшая величина.

Пример 15.

ГАРАНТ:

Письмом ГТК РФ от 28 июля 1995 г. N 01-13/10735 сообщено, что временно, до внесения соответствующих изменений в Инструкцию о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденную приказом ГТК РФ от 25 апреля 1994 г. N 162, пример 15 настоящей Временной инструкции не применяется

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - спирт "ROYAL";

код товара по ТН ВЭД - 220710000;

валюта договора - доллар США;

таможенная стоимость товара - 2 700 дол.США;

ставка акциза - 400%, но не менее 4 ЭКЮ за 1 литр*8;

количество товара - 2 000 литров;

курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара - 1750 руб. за 1 дол.США;

курс ЭКЮ - 1945 руб. за 1 ЭКЮ.

Исчисление акциза:

1) исчисление акциза по ставке в ЭКЮ за единицу товара:

Ас1 = 2 000 л х 4 ЭКЮ х 1945/1750 = 8 891,42 дол.США;

2) исчисление акциза по ставке в процентах к таможенной стоимости товара:

Ас2 = 2 700 дол.США х 400/100 = 10 800,00 дол.США;

3) полученные величины сравниваются и выбирается наибольшая:

Ас2 > Ас1,

следовательно, за основу исчисления суммы акциза необходимо брать адвалорную составляющую комбинированной ставки (400%).

Таким образом, за ввозимый товар подлежит уплате акциз в размере:

10 800,00 дол. США.

9. Налог на добавленную стоимость

9.1. Общие положения

9.1.1. Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

9.1.2. Согласно Федеральному Закону Российской Федерации от 25.04.95 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" ставки налога на добавленную стоимость установлены в следующих размерах:

10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Ставки налога на добавленную стоимость не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

9.1.3. В соответствии с действующим налоговым законодательством подлежат освобождению от уплаты налога на добавленную стоимость следующие товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:

а) товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

б) российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);

в) товары, являющиеся гуманитарной помощью в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации;

г) оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей;

д) технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;

е) конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

ж) технологическое оборудование, запасные части к нему;

з) транспорт общественного пользования и запасные части к нему;

и) специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, оснащенные соответствующим специальным оборудованием и закупаемые или получаемые указанными организациями для собственных нужд.

9.1.4. Льготы по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются законодательными актами Российской Федерации.

9.1.5. В соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 30.04.93 N 4912-1 "О внесении дополнений в постановление Верховного Совета Российской Федерации "О применении Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" товары, происходящие с территорий государств - участников Содружества Независимых Государств*9, налогом на добавленную стоимость при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации не облагаются.

9.2. Исчисление налога на добавленную стоимость

9.2.1. Исчисление налога на добавленную стоимость производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

9.2.2. Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

9.2.3. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пип + Ас) х Н, где

Сндс - размер налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пип - размер ввозной таможенной пошлины;

Ас - размер акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Пример 16.

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - вино "Токайское" с концентрацией спирта по объему 17%;

код товара по ТН ВЭД - 220421;

таможенная стоимость товара - 4 500 шв.франков;

ставка НДС - 20%;

размер ввозной таможенной пошлины составляет - 2644 шв.франка;

размер акциза составляет - 2093 шв.франка.

Исчисление налога на добавленную стоимость:

Сндс=(4500 шв.фр.+2644 шв.фр.+2093 шв.фр.) х 20/100 = 1847,40 шв.фр.

9.2.4. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пип) х Н, где

Сндс - размер налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пип - размер ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Пример 17.

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - духи фирмы "Дзинтарс";

код товара по ТН ВЭД - 330400100;

товар подлежит обложению ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость, а акцизом не облагается;

таможенная стоимость товара - 29520 латв.лат;

ставка НДС - 20%;

размер ввозной таможенной пошлины составляет - 5904 латв.лата.

Исчисление налога на добавленную стоимость:

Сндс = (29520 латв.лат + 5904 латв.лата) х 20/100 =

= 7084,80 латв.лата.

9.2.5. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст х Н, где

Сндс - размер налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Пример 18.

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - шелк-сырец (некрученый);

код товара по ТН ВЭД - 500200000;

товар не подлежит обложению ввозными таможенными пошлинами и акцизами, но подлежит обложению налогом на добавленную стоимость;

таможенная стоимость товара - 115770 шв.франков;

ставка НДС - 20%.

Исчисление налога на добавленную стоимость:

Сндс = 115770 шв.франков х 20/100 = 23154,00 шв.франка.

9.2.6. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) х Н, где

Сндс - размер налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ас - размер акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Пример 19.

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - виски "Бурбон";

код товара по ТН ВЭД - 220830110;

страна происхождения товара - Лаос (имеется сертификат формы А и выполняется условие прямой поставки и непосредственной закупки);

к товарам, происходящим из наименее развитых стран, ввозные таможенные пошлины не применяются;

таможенная стоимость товара - 115770 бельгийских франков;

сумма акциза составляет - 578999 бельгийских франков;

ставка НДС - 20%.

Исчисление налога на добавленную стоимость:

         Сндс = (115770 бельг.фр. + 578999 бельг.фр.) х 20/100 =

              = 138953,80 бельг.фр.

10. Специальный налог

10.1. Общие положения

10.1.1. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" от 22 декабря 1993 года N 2270 в целях финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей введен федеральный налог - специальный налог.

10.1.2. Данным Указом установлено, что определение плательщиков специального налога и объектов налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроков уплаты, порядка применения налоговых льгот, а также ответственности плательщиков за правильность и своевременность уплаты специального налога производится в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Федеральным Законом Российской Федерации от 23 февраля 1995 года N 25-ФЗ "О специальном налоге с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей" установлена ставка специального налога и определен срок действия данного налога.

10.1.3. Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обложению специальным налогом в порядке, установленном для взимания налога на добавленную стоимость.

10.2. Исчисление специального налога

10.2.1. Исчисление специального налога производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

10.2.2. Основой для исчисления специального налога является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

10.2.3. Специальный налог в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, исчисляется аналогично налогу на добавленную стоимость (см. п.п. 9.2.3 - 9.2.6 настоящей Инструкции).

10.3. Применение льгот по уплате специального налога производится применительно к порядку предоставления льгот по уплате налога на добавленную стоимость.

11. Уплата таможенных платежей при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей

11.1. В исключительных случаях по решению таможенного органа плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин и налогов, относящихся к товарам.

11.2. Отсрочка или рассрочка уплаты других видов таможенных платежей не предоставляется.

11.3. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей физическим лицам не предоставляется.

11.4. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается начальником таможенного органа, производящего таможенное оформление, по письменному заявлению плательщика, составленному в произвольной форме. Указанное заявление предоставляется в таможенный орган одновременно с ГТД.

11.5. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

11.6. При предоставлении рассрочки уплаты таможенных платежей отделом таможенных платежей таможенного органа, предоставившего рассрочку уплаты таможенных платежей, совместно с плательщиком таможенных платежей составляется график уплаты таможенных платежей, в котором устанавливаются сроки частичной уплаты таможенных платежей (периодические платежи) и их размер при каждом погашении.

11.7. За предоставление таможенными органами отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком Российской Федерации по предоставляемым этим банком кредитам.

ГАРАНТ:

О динамике изменений учетной ставки по кредитам ЦБР см. справку

Ставки за предоставляемые кредиты, устанавливаемые Центральным банком Российской Федерации, доводятся до таможенных органов Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

По желанию плательщика проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей могут быть уплачены в иностранных валютах, указанных в п.5.2 настоящей Инструкции. При этом пересчет иностранных валют в валюту Российской Федерации производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации.

11.8. Проценты, взимаемые за предоставление отсрочки уплаты таможенных платежей, уплачиваются плательщиком одновременно с уплатой суммы таможенных платежей, на которые предоставлялась отсрочка.

Проценты за предоставленную рассрочку уплачиваются вместе с уплатой периодических платежей.

11.9. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей обеспечивается залогом товаров и транспортных средств, гарантией банка или иного кредитного учреждения либо внесением на депозит таможенного органа причитающихся сумм.

Список банков или иных кредитных учреждений, включенных в Реестр банков, имеющих право гарантировать уплату таможенных платежей, доводится до таможенных органов Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Перечень банков, чьи гарантийные обязательства в качестве обеспечения таможенных платежей не принимаются, сообщен письмом ГТК РФ от 23 мая 1994 г. N 01-13/5584

11.10. Лицам, ранее предпринимавшим попытку уклонения от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не предоставляется.

11.11. При предоставлении отсрочки уплаты таможенных платежей плательщик не позднее последнего дня предоставленной отсрочки обязан погасить свою задолженность и уплатить проценты за предоставленную отсрочку.

При этом датой перечисления денежных средств считается дата отметки банка на платежном документе о проведении банковской операции.

Копия платежного документа с отметкой банка о проведении банковской операции и выписка банка, заверенная первым лицом организации, ее главным бухгалтером и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов должны быть представлены плательщиком в таможенный орган, предоставивший отсрочку уплаты таможенных платежей, не позднее трех календарных дней, следующих за днем истечения отсрочки уплаты таможенных платежей.

При этом в платежном документе на перечисление денежных средств, подлежащих уплате, должно быть, в зависимости от формы обеспечения уплаты таможенных платежей, указано:

а) "Уплата таможенных платежей и процентов за предоставленную

отсрочку по ГТД N ________________, по гарантийному обязательству  ______

_________ банка  от___________________ N _______, в том числе:

                  (наименование банка)

                       /виды таможенных платежей/

                /проценты за предоставленную отсрочку/";

     б) "Уплата  таможенных  платежей и процентов  за предоставленную от-

срочку по ГТД N ____________, по договору залога N ______ от ___________,

в том числе:

                       /виды таможенных платежей/

                /проценты за предоставленную отсрочку/";

     в) "Уплата  таможенных  платежей и процентов  за предоставленную от-

срочку по ГТД  N ___________, по денежным средствам, внесенным на депозит

таможни п/п N ____________ от ___________, в том числе:

                       /виды таможенных платежей/

                /проценты за предоставленную отсрочку/".

В случае непредставления в установленные сроки в таможенный орган копии платежного документа, подтверждающего уплату таможенных платежей, по которым предоставлялась отсрочка уплаты, днем уплаты считается дата фактического поступления денежных средств на счет таможенного органа.

11.12. При предоставлении рассрочки уплаты таможенных платежей плательщик не позднее последнего дня предоставленной рассрочки обязан погасить установленную задолженность и уплатить по ней проценты за предоставленную рассрочку. При этом датой перечисления денежных средств считается дата отметки банка на платежном документе о проведении банковской операции.

Копия платежного документа с отметкой банка о проведении банковской операции и выписка банка, заверенная первым лицом организации, ее главным бухгалтером и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов должны быть представлены плательщиком в таможенный орган, предоставивший рассрочку уплаты таможенных платежей, не позднее трех календарных дней, следующих за днем истечения установленного срока уплаты по рассрочке.

При этом в платежном документе на перечисление денежных средств, подлежащих уплате, должно быть, в зависимости от формы обеспечения уплаты таможенных платежей, указано:

     а) "Уплата таможенных платежей и процентов  за предоставленную  рас-

срочку по ГТД N ___________, по  гарантийному обязательству _____________

                                                     (наименование банка)

_______  банка от _________ N ________, в том числе:

                       /виды таможенных платежей/

                /проценты за предоставленную рассрочку/";

     б) "Уплата  таможенных платежей и процентов за предоставленную  рас-

срочку по ГТД N ____________, по договору залога N _______ от __________,

в том числе:

                       /виды таможенных платежей/

                /проценты за предоставленную рассрочку/";

     в) "Уплата таможенных платежей и процентов за  предоставленную  рас-

срочку по ГТД N _____, по денежным средствам, внесенным на депозит ______

таможни п/п N _______ от _____, в том числе:

                       /виды таможенных платежей/

                /проценты за предоставленную рассрочку/";

В случае непредставления в установленные сроки в таможенный орган копии платежного документа, подтверждающего уплату таможенных платежей, по которым предоставлялась рассрочка уплаты, днем уплаты считается дата фактического поступления денежных средств на счет таможенного органа.

11.13. В случае, если суммы таможенных платежей, по уплате которых предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей, и проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей уплачиваются банком или иным кредитным учреждением, выдавшим гарантийное обязательство, денежные средства должны быть уплачены не позднее трех календарных дней с даты истечения отсрочки либо с даты установленного срока уплаты по рассрочке.

11.14. Рассматривается как задолженность:

- неуплата в установленный срок сумм таможенных платежей, процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку и не представление в таможенный орган в течение трех календарных дней, следующих за днем истечения отсрочки или срока уплаты по рассрочке, исполненного банком платежного документа на перечисление необходимых денежных средств;

- непоступление денежных средств по представленному платежному документу на счет таможенного органа в течение четырнадцати рабочих дней с даты отметки банка о проведении банковской операции.

Суммы задолженности взыскиваются таможенным органом в порядке, установленном разделом 12 настоящей Инструкции.

11.15. Исчисление процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей

11.15.1. Исчисление процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей производится в валюте Российской Федерации.

При этом полученные суммы округляются по правилам округления до целых чисел.

11.15.2. Проценты за предоставленную отсрочку уплаты таможенных платежей исчисляются в валюте Российской Федерации по следующей формуле:

                               С х О х Ст

                       Пот = --------------- , где

                               365 х 100

Пот - проценты за предоставление отсрочки уплаты таможенных платежей, исчисленные в валюте Российской Федерации;

С - общая сумма таможенных платежей, по уплате которой была предоставлена отсрочка, пересчитанная в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации;

О - фактическое количество дней, на которые предоставлена отсрочка уплаты таможенных платежей;

Ст - ставка, установленная Центральным банком Российской Федерации по предоставляемым этим банком рублевым кредитам, на день принятия таможенной декларации;

З65 - количество дней в календарном году.

Пример 20.

Сумма таможенных платежей (ввозная таможенная пошлина, НДС и спецналог), на которую предоставляется отсрочка уплаты составляет 1 564 658 руб.;

отсрочка предоставляется под гарантийное обязательство "Тверьуниверсалбанка" от 10 06.94 N 52 сроком на 15 дней;

ставка Банка России на день принятия ГТД составила 200%.

Исчисление процентов за предоставленную отсрочку.

              1 564 658 х 15 х 200

     Пот= ---------------------------- = 128 602 руб. за 15 дней отсрочки

                    365 х 100

Таким образом, общая сумма, подлежащая уплате по истечении предоставленной отсрочки, составит:

1 564 658 руб. + 128 602 руб. = 1 693 260 руб.

В платежном документе на перечисление таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку в разделе "Назначение платежа" будет указано:

"Уплата таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку по ГТД N 04700/12064/000147, по гарантийному обязательству "Тверьуниверсалбанка" от 10.06.94 N 52, в том числе:

ввозная таможенная пошлина - .........;

НДС - .........;

спецналог - .........;

проценты за предоставленную отсрочку - 128 602 руб."

Исчисление и уплата процентов за предоставленную отсрочку по отдельным видам платежей производится аналогично.

Пример 21.

Общая сумма таможенных платежей составляет 1 564 658 руб., в том числе:

ввозная таможенная пошлина - 756 350 руб.;

отсрочка предоставляется под залог транспортного средства (договор залога от 17.01.94 N 2) сроком на 20 дней по ввозной таможенной пошлине;

остальные платежи (НДС и спецналог) уплачены;

ставка Банка России на день принятия ГТД составила 200%.

Плательщик уплатил сумму ввозной таможенной пошлины на 15-й день отсрочки.

Исчисление процентов за предоставленную отсрочку по ввозной таможенной пошлине:

                      756 350  х  15  х 200

               Пот = ----------------------- = 62 166 руб.

                             365 х 100

Таким образом, общая сумма, подлежащая уплате по истечении предоставленной отсрочки, составит:

756 350 руб. + 62 166 руб. = 818 516 руб.

В платежном документе на перечисление ввозной таможенной пошлины и процентов за предоставленную отсрочку в разделе "Назначение платежа" будет указано:

"Уплата ввозной таможенной пошлины и процентов за предоставленную отсрочку по ГТД N 04700/17014/000057 по договору залога от 17.01.94 N 2, в том числе:

ввозная таможенная пошлина - 756 350 руб.;

проценты за предоставленную отсрочку - 62 166 руб."

11.15.3. Проценты за предоставленную рассрочку уплаты таможенных платежей исчисляются в валюте Российской Федерации по следующей формуле:

                              Сп х Орс х Ст

                  Прс = -------------------------, где

                                365 х 100

Прс - проценты за предоставление рассрочки уплаты таможенных платежей, исчисленные в валюте Российской Федерации;

Сп - сумма таможенных платежей, по уплате которой была предоставлена рассрочка, пересчитанная в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации;

Орс - фактическое количество дней, на которые предоставлена расcрочка уплаты таможенных платежей;

Ст - ставка, установленная Центральным банком Российской Федерации по предоставляемым этим банком рублевым кредитам, на день принятия таможенной декларации;

365 - количества дней в календарном году.

При частичной уплате (в соответствии с составленным графиком уплаты таможенных платежей) сумм таможенных платежей, на уплату которых предоставлялась рассрочка, для расчета процентов за рассрочку уплаты по последующим выплатам общая сумма таможенных платежей, исчисленная по ГТД, уменьша