Постановление Правления ПФР от 15 сентября 1997 г. N 73 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации"

В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546 Правление Пенсионного фонда Российской Федерации постановляет:

Утвердить согласованные с Министерством труда и социального развития Российской Федерации Разъяснения по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546.

Председатель Правления Пенсионного фонда Российской Федерации

В.Барчук

Разъяснения
по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997 г. N 546 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации"
(утв. постановлением Правления ПФР от 15 сентября 1997 г. N 73)

  Общая часть                                             (п.п.  1 -  2) 

  Выплаты, на которые начисляются страховые взносы        (п.п.  3 -  6) 

  Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы     (п.п.  7 -  9) 

  Некоторые  особенности  применения  отдельных  пунктов  (п.п. 10 - 21) 

  Перечня                                                                

Общая часть

1. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546 (далее - Перечень), вступает в силу и применяется с 23 мая 1997 г., т.е. по истечении 7 дней после дня его первого официального опубликования (пункт 6 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.96 N 673 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти").

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте настоящего разъяснения, полученном по рассылке, допущена опечатка. Номер упомянутого выше Указа Президента РФ следует читать "763"

После истечения срока уплаты страховых взносов за май 1997 г. (не позднее 15 июня 1997 г.) не начисленные на выплаты, не предусмотренные Перечнем, и неуплаченные страховые взносы считаются недоимкой и взыскиваются с начислением пеней.

Соответственно по 22 мая 1997 г. включительно применяется Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.96 N 153 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации", в части, не противоречащей Федеральному закону от 5 февраля 1997 г. N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год".

2. Упомянутый Федеральный закон, вступивший в силу с 1 января 1997 г., содержит прямое указание на то, что страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации начисляются на вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и авторским договорам. Поэтому с 1 января 1997 г. производится начисление страховых взносов и их уплата на вознаграждения по этим договорам.

Соответствующие доначисления страховых взносов на выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, производятся за январь и февраль 1997 г. без начисления пеней.

После истечения срока уплаты страховых взносов за февраль 1997 г. (не позднее 15 марта 1997 г.) не начисленные на указанные выплаты и неуплаченные страховые взносы считаются недоимкой и взыскиваются с начислением пеней.

Выплаты, на которые начисляются страховые взносы

3. В соответствии с Федеральным законом от 05.02.97 N 26-ФЗ начисление страховых взносов производится не только работодателем, но и другим лицом, оплатившим выполненную работу или оказанную услугу.

Перечень содержит примечание о приравнивании к работодателям юридических и физических лиц, выплачивающих вознаграждения по авторским договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также кооперативов, в том числе сельскохозяйственных, - в отношении членов кооперативов.

В связи с изложенным страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на все виды вознаграждений, в том числе на вознаграждения за выполнение работ, не входящих в круг основных обязанностей работника. Поэтому страховые взносы начисляются, в частности, на вознаграждения, выплаченные членам советов директоров банков, ассоциаций, акционерных обществ; неосвобожденным председателям, заместителям и членам профкомов, членам комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию, а также бухгалтерам организаций, производящим операции по перечислению профсоюзных членских взносов; работникам бухгалтерий организаций, выполняющим поручения рабочих и служащих об удержании из заработка отчислений на страхование; внештатным билетным контролерам на транспорте; внештатным экспертам; председателям и бухгалтерам садоводческих товариществ, ЖСК, ГСК и др.

4. Перечнем (пункт 9) определено, что к единовременным выплатам работникам относятся выплаты, производимые при увольнении работников в связи с назначением государственной пенсии.

Поэтому в случаях, когда работник после назначения пенсии не расторг трудовые отношения, на выплаченное ему единовременное вознаграждение страховые взносы начисляются.

5. В Перечень не включены надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взаимен суточных), начисляемые в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу, предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями в связи с разъездным характером труда, но не относящиеся к выплатам взамен суточных.

Такие выплаты относятся к оплате труда, учитываются в составе среднего заработка при исчислении пенсии, и страховые взносы на них начисляются.

6. Перечнем не предусмотрены доплаты к пособию по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии со ст.24 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" из средств работодателя. Поэтому страховые взносы на суммы этих доплат начисляются.

Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы

ГАРАНТ:

О начислении страховых взносов на суммы оплаты междугородних переговоров с домашнего телефона см. письмо ПФР от 17 сентября 1997 г. N 16-24/6758

7. Перечень не предусматривает понятие "неработодатель". Однако после вступления его в силу сохраняется порядок, при котором не начисляются страховые взносы на:

выплаты профкомитетами (в т.ч. материальной помощи) членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов;

в тех случаях, если финансирование каких-либо выплат, производимых профсоюзными комитетами (приобретение путевок, расходы на культурно-массовые, физкультурные, спортивные, оздоровительные мероприятия среди членов профсоюза и их семей и т.п.), осуществлялось частично за счет средств работодателя, страховые взносы начисляются пропорционально доле средств работодателя в бюджете профкома;

выплаты материальной помощи, оказываемой гражданам благотворительными фондами, осуществляющими деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации;

стоимость наград в денежном и натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, региональных, республиканских и т.п. соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях;

ГАРАНТ:

О начислении страховых взносов на выплаты, произведенные участникам спортивных мероприятий, см. письмо ПФР от 30 сентября 1997 г. N АЗ-16-28/7036

выплаты неработающим пенсионерам;

стоимость оплачиваемых и бесплатно выдаваемых детям работников организаций кондитерских наборов и билетов на праздничные детские представления к Рождеству Христову и Новому году.

8. Кроме того, в Перечне (пункт 10) указаны также суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

В связи с множественностью видов дополнительных расходов дать их исчерпывающий перечень не представляется возможным. В каждом отдельном случае они определяются на основании распорядительных документов.

К таким расходам, например, относятся:

компенсации за износ инструмента, принадлежащего работнику;

расходы по использованию личного транспорта;

компенсации педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;

компенсационные выплаты, осуществляемые по нормам, утвержденным основанными на законодательстве нормативными актами Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств СССР, РСФСР и Российской Федерации в виде полевого довольствия, выплачиваемого работникам при выполнении ими геолого-разведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных работ; в виде бесплатного коллективного питания, установленного экипажам морских, речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота; выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно;

расходы по оплате обучения работников в связи с производственной необходимостью: по подготовке (переподготовке) кадров, повышению квалификации работников на основании договоров между организациями и учебными (образовательными) учреждениями.

Также не начисляются страховые взносы на расходы по оплате проезда на участке работы работникам, трудовая деятельность которых связана с необходимостью разъездов, что должно быть подтверждено должностными инструкциями и соответствующими распорядительными документами (например, кассирам, мастерам по ремонту телевизоров).

9. В Перечень (пункты 10, 12) включены выплаты, на которые страховые взносы не начисляются с даты его вступления в силу:

9.1. Оплата фактической стоимости найма жилья в связи со служебными командировками сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации, при условии документального подтверждения этих расходов.

На другие выплаты, указанные в Перечне, в части, превышающей установленные законодательством Российской Федерации нормы, страховые взносы начисляются.

На выданные работникам денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, страховые взносы начисляются.

Авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах представляется работником в течение 3 дней по возвращении из командировки (п.19 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62).

Представительские расходы принимаются при наличии оформленного акта с указанием даты, места и программы встречи, приглашенных лиц, участников со стороны банка и приложенных к акту оправдательных документов. Такими документами при оплате наличными деньгами являются выписанный счет (мягкий чек) с указанием количества, цены, стоимости приобретаемых товаров (услуг) и кассовый чек, подтверждающий, что указанные расходы оплачены. Проведение презентаций, юбилеев, праздничных мероприятий под видом представительских расходов не допускается.

Порядок выдачи и отчетности в использовании прочих подотчетных сумм устанавливается приказом руководителя организации.

9.2. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании. Основным признаком является наличие законодательного акта, устанавливающего ношение форменной одежды (обмундирования) для определенной категории работников.

9.3. Выплаты взамен суточных, осуществляемые работникам в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации, например:

надбавки к заработной плате взамен суточных, выплачиваемые рабочим, специалистам и руководителям, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ;

надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам цирковых организаций, находящимся в постоянных разъездах;

надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам предприятий и объединений лесной промышленности и лесного хозяйства, независимо от ведомственной подчиненности, направляемым для выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесосплавных, лесоперевалочных, противопожарных работ и добычи живицы, в случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства;

надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам государственных заповедников, направляемым для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведению научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства;

надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно;

другие надбавки взамен суточных и компенсации, предусмотренные для отдельных категорий плательщиков законодательством Российской Федерации, в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Некоторые особенности применения отдельных пунктов Перечня

10. На основании Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ в соответствии с Перечнем объектом начисления страховых взносов являются все виды выплат, начисленных работодателем в пользу работника, а не только выплаты, носящие характер оплаты труда.

Начисление взносов установлено также для других лиц, которые оплатили выполненную работу либо оказанную услугу. Понятие "неработодатель" Перечнем не предусмотрено.

К выплатам в пользу работника относятся все выплаты, начисленные ему, в том числе по предоставлению соответствующих услуг членам его семьи.

К таким выплатам относятся, например:

все виды премий, поощрительных выплат, включая стоимость подарков, независимо от размера, периодичности их выплаты и источников финансирования, в том числе единовременного характера (кроме единовременной выплаты работнику при увольнении в связи с назначением государственной пенсии);

суммы вознаграждений авторам служебных изобретений, рационализаторских предложений, а также лицам, содействовавшим их созданию и использованию;

суммы материальной помощи работникам за исключением видов материальной помощи, предусмотренных пунктами 7, 8 Перечня. При применении пункта 8 Перечня следует иметь в виду, что круг лиц (близких родственников), на суммы материальной помощи в связи со смертью которых не начисляются страховые взносы, определяется ст.9 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители, родные братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка);

суммы материальной помощи (кроме видов материальной помощи, предусмотренных пунктами 7, 8 Перечня), выплачиваемые профкомитетом неосвобожденным председателям, заместителям председателя и членам профкома;

суммы, начисленные работнику, по предоставлению ему и членам его семьи соответствующих услуг, в том числе по оплате экскурсий, путешествий, стационарного и амбулаторного обслуживания в медицинских учреждениях, санаторно-курортного лечения, стоимости путевок в дома отдыха и др.;

расходы по оплате содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, являющихся российскими юридическими лицами (принадлежащих российским юридическим лицам), имеющих право на ведение соответствующей деятельности и осуществляющих ее на территории Российской Федерации;

займы (безвозвратные ссуды, кредиты), а также суммы, выданные работнику для погашения займов (возвратных ссуд, кредитов), кроме ссуд и субсидий, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

стоимость передаваемых в личную собственность работника жилья (в случаях, не предусмотренных законодательством Российской Федерации), промышленных, продовольственных товаров и др.;

выплаты на питание и проезд, кроме предусмотренных пунктами 11, 13 и 15 Перечня;

стоимость наград в денежном и натуральном выражении, присуждаемых за призовые места во внутризаводских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях;

стоимость питания спортивных судей, привлекаемых к участию в спортивных соревнованиях.

11. При применении пункта 1 Перечня необходимо иметь в виду, что денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только в случае увольнения работника (статья 75 КЗоТ РФ) и на нее страховые взносы не начисляются.

В соответствии со статьей 66 КЗоТ РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск должен предоставляться ежегодно в установленный срок. В случае отзыва работника из отпуска производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть отпуска используется в согласованный между работодателем и администрацией срок.

При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее начисляются.

12. К иным выплатам, указанным в пункте 2 Перечня, относятся, например, оплата стоимости санаторно-курортного лечения и отдыха, четырех дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых в соответствии со статьей 163-1 КЗоТ РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами с детства, пособия по безработице, компенсационные выплаты работникам, находящимся в вынужденных отпусках, за счет средств, принадлежащих государственным внебюджетным фондам, указанным в этом пункте.

13. В соответствии с пунктом 4 Перечня страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 N 4214-1 в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе повлекшим смерть кормильца.

14. При применении пункта 11 Перечня следует учитывать, что к специальной одежде, специальной обуви и другим средствам индивидуальной защиты в соответствии со статьей 149 КЗоТ РФ относятся только те, которые выдаются на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Мыло, смывающие и обезжиривающие средства, молоко, другие равноценные пищевые продукты предоставляются по установленным нормам на работах, связанных с загрязнением или вредными условиями труда, в соответствии со статьями 150, 151 КЗоТ РФ.

15. Льготы, указанные в пункте 13 Перечня, в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются работникам железнодорожного, авиа-, морского, речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства.

16. Оплата стоимости проезда работников к месту отдыха и обратно в период отпуска (пункт 15 Перечня) производится в соответствии с законодательством Российской Федерации лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также судьям, работникам таможенных органов, государственным служащим и др.

17. При применении пункта 17 Перечня следует иметь в виду, что под участием работника в управлении собственностью организации понимается наличие вклада в уставном (складочном) капитале хозяйственного товарищества или общества или пая в производственном кооперативе.

18. В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "О страховании" обязательное страхование осуществляется на основании прямого указания закона (указа), которым определены виды, условия и порядок обязательного страхования в Российской Федерации.

К числу случаев прямого указания Закона на необходимость обязательного страхования относятся, например, государственное личное страхование сотрудников Государственной налоговой службы Российской Федерации (Указ Президента РФ от 06.04.94 N 667), обязательное бесплатное государственное страхование личности от риска радиационного ущерба (Закон РСФСР от 15.05.91 N 1244-1) и др.

В соответствии с пунктом 18 Перечня в этих случаях страховые взносы не начисляются.

19. Пунктом 19 Перечня установлено, что договоры добровольного медицинского страхования не должны предусматривать каких-либо выплат, не связанных с наступлением страхового случая (выплат в связи с досрочным расторжением этих договоров, с окончанием сроков действия, страховые премии и т.д.).

20. Перечнем (пункт 20) предусмотрено увеличение срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения и негосударственного пенсионного страхования на суммы страховых платежей, по которым не начисляются страховые взносы, с одного года до пяти лет.

21. В соответствии с Федеральным законом от 17 марта 1997 г. N 52-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 100 Закона Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации" в заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), предусмотренной статьей 89 Закона, на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Согласовано

Первый заместитель Министра труда и социального развития Российской Федерации

Ю.З.Люблин