Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 февраля 2003 г. N 26-12/9607 О включении в состав внереализационных расходов представительства иностранной организации в РФ, являющегося участником договора простого товарищества, согласно которому общие дела ведет российская организация, расходов, связанных с осуществлением договора простого товарищества, и о порядке отражения указанных расходов в декларации по налогу на прибыль у иностранного участника

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 10 февраля 2003 г. N 26-12/9607

Вопрос: Представительство иностранной организации в Российской Федерации является участником договора простого товарищества (совместной деятельности), общие дела по договору простого товарищества ведет российская организация.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные от участия в простом товариществе, представительство включает в состав внереализационных доходов.

Правомерно ли включать в состав внереализационных расходов представительства при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с осуществлением договора простого товарищества? Каким образом следует отразить указанные расходы в налоговой декларации по налогу на прибыль у иностранного участника?

Ответ: Основные условия договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определены главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Согласно ст. 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Исключений для иностранных юридических лиц (осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство) - участников договора простого товарищества ст. 278 НК РФ не предусмотрено.

В соответствии со ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ, согласно п. 9 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Расходы, связанные с деятельностью простого товарищества, учтенные в соответствии с порядком, установленным ст. 278 НК РФ, участником простого товарищества, на которого возложены обязанности по учету доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, повторному вычету при определении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль постоянным представительством иностранного юридического лица в Российской Федерации, являющимся участником договора простого товарищества, не подлежат.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации определен Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев