Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 февраля 2003 г. N 26-12/8752 О порядке отражения в налоговом учете процентов по долговому обязательству в виде кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения лизингового имущества (основных средств), и курсовых разниц, возникших при переоценке процентов за данный кредит в связи с изменением установленного ЦБР официального курса иностранной валюты к рублю

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 11 февраля 2003 г. N 26-12/8752

Вопрос: Каким образом отражаются в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль проценты по долговому обязательству в виде кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения лизингового имущества (основных средств), а также курсовые разницы, возникшие при переоценке процентов за данный кредит, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком Российской Федерации?

Ответ: 1. В соответствии c п. 1 ст. 252 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс), а также пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные и документально подтвержденные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В частности, к таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Кроме того, п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, в соответствии со статьями 265 и 328 Кодекса являются внереализационными расходами.

Процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств или ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть не увеличивают ее) и поэтому учитываются в составе внереализационных расходов.

Из изложенного следует, что в соответствии с п. 8 ст. 272 Кодекса в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль расход в виде процентов по долговому обязательству в виде кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения лизингового имущества (основных средств), включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода.

2. Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих после 1 января 2002 года в связи с переоценкой кредиторской задолженности, а также долговых обязательств в иностранной валюте российских организаций, использующих в 2002 году метод начисления при налоговом учете доходов и расходов, определен главой 25 Кодекса.

В соответствии с п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Пунктом 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса определено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

Подпунктом 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 Кодекса (с изменениями и дополнениями) соответственно для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, предусмотрена возможность признания датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов, в частности - по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - последнего дня текущего месяца.

Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникшие после 1 января 2002 года в связи с переоценкой выраженных в иностранной валюте обязательств в виде сумм непогашенного кредита и начисленных по сроку оплаты процентов по указанному кредиту в иностранной валюте в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией - заемщиком, использующей метод начисления при определении доходов и расходов, и определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) (полного или частичного) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев