Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 26-12/7206 О включении в доходную часть налоговой базы переходного периода разницы между номинальной стоимостью беспроцентного векселя и ценой его приобретения

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 4 февраля 2003 г. N 26-12/7206

Вопрос: Необходимо ли включать в доходную часть налоговой базы переходного периода разницу между номинальной стоимостью беспроцентного векселя и ценой его приобретения?

Ответ: Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года. В связи с этим для учета полученных до указанной даты доходов и произведенных расходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль до 1 января 2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, в ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемый налоговой базой переходного периода. Сумма налога, исчисленная с такой базы, уплачивается в порядке, специально установленном п. 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан отразить в составе внереализационных доходов по состоянию на 1 января 2002 года внереализационные доходы, определенные в соответствии со статьями 250 и 271 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Налог по налоговой базе "переходного периода" исчисляется в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации).

Согласно п. 2 подраздела 1.1 раздела 1 Методических рекомендаций в состав внереализационных доходов переходного периода включается процент (дисконт), причитающийся налогоплательщику по долговым обязательствам (по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, в том числе государственным) по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно (статьи 271 и 328 НК РФ).

Процентные (дисконтные) доходы по векселям включаются в налоговую базу переходного периода в порядке, предусмотренном ст. 328 НК РФ.

По векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней (пункт 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341).

В составе налоговой базы переходного периода в доходах учитывается процентный (дисконтный) доход за время фактического владения ценной бумагой (обращения долгового обязательства).

По векселям со сроком "по предъявлении", имеющим оговорку "по предъявлении, но не ранее", в соответствии с п. 19 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 при наличии прямой оговорки о дате начала начисления процентов проценты начисляются с даты, указанной в оговорке, до даты погашения. День, от которого начинается течение срока, не включается в период начисления процентов.

При отсутствии такой прямой оговорки процент начисляется с даты, указанной как "по предъявлении, но не ранее" до даты погашения. При этом течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) начинается с даты как "по предъявлении, но не ранее".

Данный элемент определяет величину показателя строки 013 листа 12 Декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, если в составе финансовых вложений у организации числится вексель с дисконтным доходом со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее", но не погашенный по состоянию на 1 января 2002 года, дисконтный доход по нему учитывается в общем порядке в составе доходов при формировании налоговой базы переходного периода.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин