Вопрос: Как правильно заполнять налоговую декларацию по налогу с продаж комиссионеру, если комитент применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2003 г.)

Как правильно заполнять налоговую декларацию по налогу с продаж комиссионеру, если комитент применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?

В соответствии со ст. 347 главы 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог с продаж устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статьей 349 Кодекса установлено, что с 1 января 2002 года объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации и только в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Согласно п. 3 ст. 354 Кодекса в случае, если согласно условиям договора комиссии (договора, поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), то обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается налоговым агентом. При этом сумма налога с продаж исчисляется исходя из полной цены продажи товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

Пунктом 4 ст. 24 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Статья 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиком налога с продаж только при осуществлении операций по реализации физическим лицам за наличный расчет собственных товаров (работ, услуг), то есть принадлежащих им на праве собственности независимо от того, оплачен товар (работ, услуг) или нет.

Если комитент (доверитель, принципал) не является плательщиком налога с продаж как организация (индивидуальный предприниматель), применяющая упрощенную систему налогообложения, то в этом случае комиссионер (поверенный, агент), реализующий товары (работы, услуги) физическим лицам за наличный расчет и получающий в кассу денежные средства за реализованные товары (работы, услуги), в качестве налогового агента обязанностей по уплате налога с продаж за комитента не имеет. При заполнении комиссионером (поверенным, агентом) декларации по налогу с продаж следует иметь в виду, что строка 1 "Стоимость реализованных физическим лицам товаров (работ, услуг) без налога с продаж - всего" указывается за минусом стоимости таких товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае если комитент (доверитель, принципал) не является плательщиком налога с продаж, комиссионер (поверенный, агент), получивший в кассу наличные денежные средства за реализованные товары (работы, услуги), налог с продаж не удерживает и не уплачивает. При этом освобождение комиссионера (поверенного, агента) от обязанностей налогового агента по налогу с продаж осуществляется только при наличии у комиссионера (поверенного, агента) документов, подтверждающих, что комитент (доверитель, принципал) не является плательщиком налога с продаж (например, заверенной копии патента комитента (доверителя, принципала) на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/16189 от 26 марта 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным