Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 марта 2003 г. N 24-11/14740 О получении свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, организацией, получающей подакцизный товар путем смешения товаров с использованием арендованных мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов, и о порядке налогообложения указанной операции с 1 января 2003 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 18 марта 2003 г. N 24-11/14740

Вопрос: Возможно ли получение свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, организацией, занимающейся смешением товаров, в результате которого получается подакцизный товар, на мощностях по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов, находящихся в пользовании на основании договоров аренды?

Может ли привести отсутствие свидетельства к решению вопроса о законности осуществления операций с нефтепродуктами? Какой порядок налогообложения акцизами применяется с 1 января 2003 года при осуществлении организацией смешения, в результате которого получаются подакцизные нефтепродукты?

Ответ: В соответствии со ст. 179.1 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями; далее - Кодекс) налогоплательщикам, совершающим операции с нефтепродуктами, выдаются свидетельства при соблюдении следующих требований:

- свидетельство на производство - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;

- свидетельство на оптовую реализацию - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов, и (или) при наличии договора на оказание услуг по переработке принадлежащей данному налогоплательщику сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, и (или) при наличии договора аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (для акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50%).

Решение о получении свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, принимается организацией самостоятельно.

Для получения свидетельства организациями представляются документы в соответствии с п. 9 Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержденного приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52.

Согласно подпунктам 2 и 3 п. 1 ст. 182 Кодекса объектом обложения акцизами признаются:

- оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей главы 22 Кодекса оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство. Для целей обложения акцизами получением нефтепродуктов признаются:

- приобретение нефтепродуктов в собственность;

- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 183 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.

Согласно п. 3 ст. 182 Кодекса смешение организацией различных марок бензина или применение различного рода добавок, в результате которых получается подакцизный товар, приравнивается к производству, а сама организация является производителем нефтепродуктов.

Следовательно, объект налогообложения у производителя, получившего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, возникает:

- при приобретении (оприходовании) нефтепродуктов;

- при оприходовании произведенных (смешанных) нефтепродуктов;

- при оприходовании нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе нефтепродуктов).

При наличии арендованных площадей согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24.01.2003 N 03-4-11/255/43-В767 лицо (организация или индивидуальный предприниматель), имеющее свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, должно начислять акциз на весь объем полученных (оприходованных) им нефтепродуктов, в том числе и на объем, поступивший на арендованные этим лицом мощности по хранению и отпуску.

При этом в соответствии с п. 8 ст. 200 Кодекса при реализации полученных нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) на оптовую реализацию, и (или) на оптово-розничную реализацию, другому лицу, имеющему свидетельство, начисленная сумма акциза (при условии представления документов, определенных в п. 8 ст. 201 Кодекса) подлежит вычетам.

Объект налогообложения у производителя, не имеющего указанного свидетельства, возникает при оприходовании нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья (в том числе нефтепродуктов), получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

Отсутствие у налогоплательщика свидетельства не является причиной возникновения конфликтной ситуации в отношении правомерности и законности осуществления деятельности по производству и реализации нефтепродуктов, так как свидетельство не является документом, разрешающим осуществление операций с нефтепродуктами, и не связано с лицензированием.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин