Вопрос: Облагаются ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование заработная плата инвалидов I, II или III группы, материальная помощь, непроизводственные премии (к юбилейным датам и т.п.), вознаграждения, выплачиваемые по решению собрания акционеров членам ревизионной комиссии (согласно учредительным документам общества)? Просьба разъяснить стыковку строки 0500 графы 3 Расчета по авансовым платежам по ЕСН и строки 0200 графы 9 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2003 г.)

Облагаются ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование:

- заработная плата инвалидов I, II или III группы;

- материальная помощь;

- непроизводственные премии (к юбилейным датам и т. п.);

- вознаграждения, выплачиваемые по решению собрания акционеров членам ревизионной комиссии (согласно учредительным документам общества)?

Просьба разъяснить стыковку строки 0500 графы 3 Расчета по авансовым платежам по ЕСН и строки 0200 графы Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, в частности, организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

1. Подпунктом 1 п. 1 ст. 239 Кодекса установлены льготы по ЕСН для организаций любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем-организацией на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации и базой для их исчисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

При этом Закон N 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов с выплат работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы. Закон N 167-ФЗ не содержит также отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не являясь составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Законом N 167-ФЗ порядке, который не предусматривает льгот в части выплат работникам, являющимся инвалидами.

2. Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что выплаты и вознаграждения, характеризуемые в п. 1 этой же статьи как объект обложения ЕСН, исключаются из объекта в том случае, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Согласно положениям ст. 255 главы 25 Кодекса в расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, в том числе премии, единовременные вознаграждения за производственные результаты.

В пункте 21 ст. 270 главы 25 Кодекса предусмотрено, что в составе расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальную помощь всех видов.

Таким образом, премии и единовременные поощрительные выплаты за производственные результаты и иные вознаграждения, предусмотренные трудовым договором (контрактом), являются объектом обложения ЕСН на основании п. 1 ст. 236 Кодекса. Премии, выплачиваемые, например, к юбилейным датам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, материальная помощь всех видов не будут признаваться объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.

Объект для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по рассматриваемым выплатам согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ определяется аналогичным образом.

3. В соответствии с п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества, членам которой в период исполнения своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей.

В соответствии с гражданским законодательством перед началом выполнения обязанностей, за которые ревизору будут выплачены вознаграждения и (или) компенсированы расходы, связанные с его деятельностью, он должен заключить с акционерным обществом договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг).

Статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

При этом согласно п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Таким образом, в случае наличия обязательственных отношений, возникающих из соглашения сторон по поводу исполнения определенных обязанностей ревизором, вознаграждения, выплачиваемые ему за выполнение работ (оказание услуг), на основании п. 1 ст. 236 Кодекса являются объектом обложения ЕСН. Рассматриваемые вознаграждения на основании п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ являются также объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.

4. В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 утверждена форма "Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями", в которой по строке 0500 указывается налоговый вычет, равный общей сумме начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период.

Данные по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период отражаются в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденном приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.03.2002 N БГ-3-05/153. В строке 0200 расчета налогоплательщиком указывается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, которая состоит из страховой части трудовой пенсии - строка 0300 и накопительной части трудовой пенсии - строка 0400. В графе 9 строки 0200 указывается итоговая сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период для всех возрастных групп работников.

Таким образом, значения графы 9 строки 0200 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (форма по КНД 1151058) и графы 3 строки 0500 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (форма по КНД 1151050) должны быть равны.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/07762 от 10 февраля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым