Вопрос: Организация просит разъяснить, какой из вариантов исчисления НДС с полученных авансов является правильным и должен применяться при заполнении строки 270 налоговой декларации по НДС: НДС исчисляется с суммы кредитового сальдо, образовавшегося на балансовом счете 62/2 "Авансы полученные", или НДС исчисляется с суммы кредитового оборота по балансовому счету 62/2 "Авансы полученные"? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2003 г.)

Организация просит разъяснить, какой из вариантов исчисления НДС с полученных авансов является правильным и должен применяться при заполнении строки 270 налоговой декларации по НДС:

1) НДС исчисляется с суммы кредитового сальдо, образовавшегося на балансовом счете 62/2 "авансы полученные";

2) НДС исчисляется с суммы кредитового оборота по балансовому счету 62/2 "авансы полученные"

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что при исчислении налоговой базы в нее включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу.

Согласно п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, авансы, полученные в счет поставки товаров, включаются в облагаемый оборот в полном объеме как средства, связанные с расчетами по оплате товаров, стоимость которых является налогооблагаемым объектом.

Данные средства показываются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 270 "Суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)".

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/18656 от 7 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым