Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 26-12/7140 О порядке определения даты признания произведенных расходов по оплате услуг сторонних организаций при использовании метода начисления

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 4 февраля 2003 г. N 26-12/7140

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, каков порядок определения даты признания произведенных расходов по оплате услуг сторонних организаций для целей налогообложения прибыли при использовании метода начисления

Ответ: С 1 января 2002 года порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в статье 252 НК РФ.

Из изложенного в указанной выше статье следует, что расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям:

- экономическая оправданность;

- документальная подтвержденность;

- связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно положениям главы 25 НК РФ налогоплательщики могут учитывать доходы и расходы, методом начисления.

Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания этих доходов и расходов.

Кроме того, ст. 272 НК РФ определены конкретные даты признания отдельных видов расходов.

Согласно положениям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов по оплате услуг сторонним организациям за выполненные работы (предоставленные услуги) датой осуществления данных расходов может быть признана:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода.

На основании вышеизложенного в случае если в одном акте, датированном текущим налоговым периодом, поименованы работы (услуги), относящиеся как к текущему, так и предыдущему налоговому периоду, расходы могут быть признаны в части, относящейся к предыдущему налоговому периоду, при условии их выделения для подтверждения факта оказания и потребления данных услуг (работ) именно в том прошедшем налоговом периоде.

В случае отсутствия факта подтверждения оказания и потребления услуг (работ) эти расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин