Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 февраля 2003 г. N 26-12/9340 О порядке учета в налоговой базе текущего периода средств, поступивших в 2002 г. в оплату дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2002 г. и учтенной в доходной части налоговой базы переходного периода организации, ранее определявшей выручку от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате" и с 1 января 2002 г. перешедшей на метод начисления

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 17 февраля 2003 г. N 26-12/9340

Вопрос: Организация до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации определяла выручку от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате", а с 1 января 2002 года перешла на метод начисления. Как учитываются в налоговой базе текущего (налогового) периода для целей исчисления налога на прибыль средства, поступившие в 2002 году в оплату дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2002 года и учтенной в доходной части налоговой базы переходного периода?

Ответ: Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), отличается от порядка налогообложения, действовавшего до 1 января 2002 года. В связи с этим для учета полученных до указанной даты доходов и произведенных расходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль до 1 января 2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса, ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемый налоговой базой переходного периода.

Порядок исчисления налога по налоговой базе переходного периода, а также порядок его уплаты изложены в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации).

Согласно п. 1 подраздела 1.1 раздела 1 Методических рекомендаций первый элемент доходной части налоговой базы переходного периода был связан с наличием у организации, переходящей с 1 января 2002 года на метод начисления, не учтенных ранее в целях налогообложения доходов от реализации и представлял собой сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая не была учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 года (пп. 1 п. 1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ).

Этот элемент формировался организациями, которые в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, для целей налогообложения признавали выручку от реализации продукции (работ, услуг) по оплате.

При проведении инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года налогоплательщикам следовало выделить из состава дебиторской задолженности и учесть в составе доходов налоговой базы переходного периода суммы выручки за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущество, имущественные права, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом следовало учитывать, что в случае погашения в 2002 году и позднее дебиторской задолженности, которая была включена в состав доходной части налоговой базы переходного периода, суммы поступлений в учтенном для налогообложения размере средств на основании п. 3 ст. 248 Кодекса не увеличивают размер налоговой базы 2002 года и последующих лет, не изменяют размер налоговой базы переходного периода и не влияют на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.

Таким образом, организация, применявшая до вступления в силу главы 25 Кодекса метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате" и перешедшая с 1 января 2002 года на метод начисления, в налоговой базе текущего (налогового) периода 2002 года для целей исчисления налога на прибыль не учитывает средства, поступившие в 2002 году в оплату дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2002 года и учтенной в доходной части налоговой базы переходного периода.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев