Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 февраля 2003 г. N 26-12/9340 О порядке учета в налоговой базе текущего периода средств, поступивших в 2002 г. в оплату дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2002 г. и учтенной в доходной части налоговой базы переходного периода организации, ранее определявшей выручку от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате" и с 1 января 2002 г. перешедшей на метод начисления

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 17 февраля 2003 г. N 26-12/9340

Вопрос: Организация до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации определяла выручку от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате", а с 1 января 2002 года перешла на метод начисления. Как учитываются в налоговой базе текущего (налогового) периода для целей исчисления налога на прибыль средства, поступившие в 2002 году в оплату дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2002 года и учтенной в доходной части налоговой базы переходного периода?

Ответ: Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), отличается от порядка налогообложения, действовавшего до 1 января 2002 года. В связи с этим для учета полученных до указанной даты доходов и произведенных расходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль до 1 января 2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса, ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемый налоговой базой переходного периода.

Порядок исчисления налога по налоговой базе переходного периода, а также порядок его уплаты изложены в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации).

Согласно п. 1 подраздела 1.1 раздела 1 Методических рекомендаций первый элемент доходной части налоговой базы переходного периода был связан с наличием у организации, переходящей с 1 января 2002 года на метод начисления, не учтенных ранее в целях налогообложения доходов от реализации и представлял собой сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая не была учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 года (пп. 1 п. 1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ).

Этот элемент формировался организациями, которые в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, для целей налогообложения признавали выручку от реализации продукции (работ, услуг) по оплате.

При проведении инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года налогоплательщикам следовало