Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 февраля 2003 г. N 26-12/11777 Об учете при создании резерва по сомнительным долгам суммы дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты в декабре 2001 г. продукции, поставленной после вступления в силу главы 25 НК РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 27 февраля 2003 г. N 26-12/11777

Вопрос: Может ли организация при создании резерва по сомнительным долгам учесть суммы дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты в декабре 2001 года продукции, поставленной уже после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, отчисления в который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно части 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Из предыдущего абзаца следует, что долг считается сомнительным не с момента его возникновения, а с момента окончания срока погашения задолженности по договору.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Таким образом, указанной статьей предусматривается формирование резерва по сомнительным долгам, в том числе и в отношении сумм задолженности, возникшей до 1 января 2002 года, за исключением сумм дебиторской задолженности, относящейся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы переходного периода в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ).

Статьей 10 Закона N 110-ФЗ не предусмотрено включение в доходную часть налоговой базы переходного периода сумм предварительной оплаты будущих поставок сырья и материалов, осуществленной до 1 января 2002 года.

Следовательно, если по итогам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности выявлены сомнительные долги (включая задолженность, образовавшуюся по состоянию на 1 января 2002 года вследствие предварительной оплаты будущих поставок сырья и материалов), налогоплательщик может сформировать резерв по сомнительным долгам в сумме, величина которой зависит от давности возникновения задолженности, но не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определенной в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Основание: письмо МНС России от 13.02.2003 N 02-5-11/40-Е764.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин