Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 февраля 2003 г. N 26-12/8099 Об удержании налога у источника выплаты по пониженной ставке, установленной ст. 10 Соглашения с Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения от 16 декабря 1996 г., при выплате дивидендов иностранному участнику российской организации - резиденту Нидерландов с долей в уставном капитале 60% - в случае увеличения уставного капитала российской организации до 150 тыс. евро за счет ее имущества

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 10 февраля 2003 г. N 26-12/8099

Вопрос: Одним из учредителей российской организации является иностранная компания (резидент Нидерландов). Доля иностранного участника в уставном капитале российской организации составляет 60%. Возможно ли при выплате дивидендов иностранному участнику удержание налога у источника выплаты по пониженной ставке, установленной ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96, если произойдет увеличение уставного капитала российской организации до 150 тыс. евро за счет ее имущества?

Ответ: В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков согласно ст. 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций, если их получение не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При решении вопроса о порядке налогообложения доходов иностранного юридического лица на территории Российской Федерации необходимо также руководствоваться правилами и нормами международных договоров Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения.

Статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 (далее - Соглашение) предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5% общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся Государств;

b) 15% общей суммы дивидендов во всех других случаях.

В соответствии с разделом VI протокола Соглашения для того чтобы определить, выполнено ли условие о минимальном инвестиционном вкладе в размере 75 тыс. экю, учитывается взнос, оцениваемый на момент инвестирования, а также ранее произведенные или изъятые впоследствии инвестиции.

Таким образом, если при увеличении уставного капитала российского юридического лица, доля уставного капитала которого, приходящаяся на вклад иностранного юридического лица - резидента Нидерландов, составляет не менее 25% уставного капитала этого российского юридического лица и сумма такого вклада составляет не менее 75 тыс. экю (или соответствующий эквивалент этой суммы), это не влечет за собой изменений в порядке применения положений пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, если при этом выполняются все условия указанной статьи.

Термин "дивиденды" для целей применения Соглашения означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом.

Одновременно сообщаем, что применение пониженной ставки при налогообложении доходов иностранного юридического лица - резидента Нидерландов в соответствии с положениями Соглашения у источника выплаты в Российской Федерации возможно только при соблюдении порядка, установленного п. 1 ст. 312 НК РФ, то есть при наличии у налогового агента, выплачивающего доход (до даты выплаты дохода), подтверждения того, что это иностранное юридическое лицо имеет постоянное местонахождение в Королевстве Нидерланды для целей применения Соглашения.

Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом, которым применительно к Нидерландам согласно ст. 3 Соглашения является министр финансов или его уполномоченный должным образом представитель.

Кроме того, налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24.01.2002 N БГ-3-23/31.

За непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, для налогового агента ст. 126 НК РФ установлена ответственность.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин