Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 января 2003 г. N 26-12/4742 О налогообложении доходов бюджетной организации от сдачи в аренду федерального недвижимого имущества

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 22 января 2003 г. N 26-12/4742

Вопрос: Подлежат ли налогообложению у бюджетной организации доходы, полученные от сдачи в аренду федерального недвижимого имущества?

Ответ: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 06.08.2002 N 02-2-07/105-я376, согласованным с Министерством финансов Российской Федерации, разъяснило, что ст. 5 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены поправки в Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс), направленные на обеспечение определенности и системности норм Бюджетного кодекса и иных актов бюджетного законодательства, в частности, разграничивающих налоговые и неналоговые доходы бюджетов.

В соответствии с п. 2 ст. 41 Бюджетного кодекса все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством, признавались налоговыми доходами и до внесения в Бюджетный кодекс принятых поправок. В связи с этим перечисляемые в бюджетную систему налоги и сборы целесообразно было отражать в классификации доходов бюджетов в полном объеме в группе налоговых доходов по кодам соответствующих налогов и сборов. Принятие указанных поправок должно обеспечить более точное отражение налоговых доходов в классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

Положения Бюджетного кодекса, определяющие налоги и сборы налоговыми доходами и предусматривающие отнесение в полном объеме к неналоговым доходам всех доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, не могли являться основанием для неисполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) и Бюджетный кодекс имеют самостоятельные предметы регулирования. Правоотношения по установлению и взиманию налогов и сборов регулируются НК РФ. Так, например, доходы, полученные бюджетным учреждением от приносящей доход деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством о налогах и сборах, если иное не установлено актами законодательства о налогах и сборах.

Следовательно, бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль организаций с вышеназванных доходов в установленном порядке.

Определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1 января 2002 года производится налогоплательщиками, в том числе бюджетными учреждениями, в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду являются внереализационными доходами организаций, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Согласно ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в установленном НК РФ порядке.

Сумма налога на прибыль организаций согласно ст. 284 НК РФ по установленным ставкам зачисляется в бюджеты трех уровней. Исходя из изложенного, доходы, полученные организациями от сдачи имущества в аренду, учитываются налогоплательщиками, в том числе бюджетными учреждениями, при определении налоговой базы в порядке, установленном НК РФ.

В связи с этим положения ст. 28 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2002 год" реализуются после уплаты в бюджет налога на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.

Следовательно, полученные бюджетной организацией доходы от сдачи в аренду федерального недвижимого имущества являются объектом обложения налогом на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин