Вопрос: Какова правомерность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли затрат, осуществленных в 2002 г. вновь созданной строительной организацией до начала ею хозяйственной деятельности, в том числе: зарплата администрации, амортизация, оплата консультационных услуг при получении лицензий, страхование строительной деятельности, лицензионные сборы, оплата услуг по подготовке пакета документов на земельную комиссию, оплата за участие в тендере (при отрицательном результате), оплата за получение аттестата по экологии? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2003 г.)

Какова правомерность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли затрат, осуществленных в 2002 году вновь созданной строительной организацией до начала ею хозяйственной деятельности, в том числе: зарплата администрации, амортизация, оплата консультационных услуг при получении лицензий, страхование строительной деятельности, лицензионные сборы, оплата услуг по подготовке пакета документов на земельную комиссию, оплата за участие в тендере (при отрицательном результате), оплата за получение аттестата по экологии?

С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли.

Названной статьей установлено, что для целей главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом необходимо учитывать, что в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитываются расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Письмом МНС России от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088 разъяснено, что при применении налогоплательщиком метода учета доходов и расходов по начислению в состав косвенных расходов не включаются расходы, связанные с организацией деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не получены.

Таким образом, организация, осуществившая до начала предпринимательской деятельности перечисленные выше расходы, не вправе учесть для целей налогообложения расходы, связанные с организацией этой деятельности, в том числе: оплата труда администрации и амортизация имущества, начисленные за период до начала предпринимательской деятельности; оплата консультационных услуг, связанных с получением лицензий, оплата услуг по подготовке пакета документов на земельную комиссию, оплата за участие в тендере (при отсутствии положительного результата).

В отношении расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в частности, расходов на оплату страхования строительной деятельности, на оплату лицензий, на оплату аттестата по экологии, организация вправе учесть эти расходы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ в составе косвенных расходов частично (в части, приходящейся на периоды ведения организацией предпринимательской деятельности).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/8123 от 7 февраля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым