Вопрос: Малое предприятие зарегистрировано 13 апреля 2000 г. и осуществляет строительные, монтажные и сантехнические работы. Как определяется льготируемый период для такого предприятия? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2003 г.)

Малое предприятие зарегистрировано 13 апреля 2000 года и осуществляет строительные, монтажные и сантехнические работы.

Как определяется льготируемый период для такого предприятия?

В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

С 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) вступила в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и утратил силу Закон N 2116-1.

В соответствии со ст. 2 Закона N 110-ФЗ для малых предприятий сохраняют свое действие льготы по налогу на прибыль, предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ.

Письмом МНС России от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088 разъяснено, что в связи с введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ и утратой силы инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а также Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7, при определении удельного веса выручки от строительной деятельности малыми предприятиями, осуществляющими строительство, следует руководствоваться установленным в п. 2 ст. 249 НК РФ определением.

Согласно указанной норме выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги. Таким образом, стоимость субподрядных работ следует учитывать в общем показателе выручки от реализации строительных работ при определении права организации на рассматриваемую льготу в условиях 2002 года и последующих лет.

Для малого предприятия, зарегистрированного 13 апреля 2000 года и осуществляющего льготируемые виды деятельности, при соблюдении иных требований, установленных п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 для получения вышеназванной льготы, периодом, в котором это предприятие полностью освобождается от уплаты налога на прибыль, является период с 13 апреля 2000 года по 12 апреля 2002 года.

При этом в расчете налога на прибыль организаций за 2002 год следует выделить прибыль (убыток), полученную за период с 1 января 2002 года по 12 апреля 2002 года, не облагаемую налогом, и прибыль (убыток), полученную с 13 апреля 2002 года по 31 декабря 2002 года, облагаемую в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль.

Также следует учесть, что доля выручки от льготируемого вида деятельности в общей сумме доходов от реализации для целей определения правомерности применения льготы также определяется с начала года по 12 апреля 2002 года и за последующий после 12 апреля 2002 года период до конца 2002 года нарастающим итогом.

Дополнительно сообщаем, что названная выше налоговая льгота предоставляется малым предприятиям, осуществляющим строительные (ремонтно-строительные) работы, идентифицируемые по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) кодом группы 452 "Строительство завершенных зданий и сооружений или их частей".

На малое предприятие, осуществляющее монтажные и (или) сантехнические работы, действие льготы, установленной п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, не распространяется.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/10357 от 20 февраля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым