Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2003 г. N 24-11/15505 Об осуществлении оптовой реализации нефтепродуктов и уплате акцизов на приобретаемые и реализуемые оптом нефтепродукты (в т.ч. нефтепродукты, приобретенные до 1 января 2003 г.) российской организацией, не имеющей свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 19 марта 2003 г. N 24-11/15505

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" в главу 22 "Акцизы" НК РФ внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты, вступившие в силу с 1 января 2003 года. Российская организация, осуществляющая оптовую торговлю нефтепродуктами, в связи с этим просит разъяснить следующее.

Имеет ли право компания заниматься оптовой реализацией нефтепродуктов без свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами?

Обязана ли компания платить акцизы на приобретаемые и реализуемые оптом нефтепродукты в случае, если нет данного свидетельства? Если да, то что будет являться в этом случае облагаемым оборотом?

Облагается ли акцизами реализация нефтепродуктов, приобретенных до 1 января 2003 года лицом, не имеющим свидетельства?

Ответ: Согласно ст. 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 179.1 НК РФ свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

- производство нефтепродуктов - свидетельство на производство;

- оптовую реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптовую реализацию;

- оптово-розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптово-розничную реализацию;

- розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на розничную реализацию;

Свидетельства на оптовую реализацию выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям при соблюдении ими требований, установленных в пп. 2 п. 4 ст. 179.1 НК РФ, а именно при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов, и (или) при наличии договора на оказание услуг по переработке принадлежащей данному налогоплательщику сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, и (или) при наличии договора аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (для акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50%).

Вместе с тем свидетельство не является документом, разрешающим осуществление того или иного вида деятельности, без получения которого осуществление этой деятельности запрещено.

Согласно подпунктам 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 НК РФ с 1 января 2003 года объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. В целях главы 22 НК РФ оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

2) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

В целях обложения акцизами получением нефтепродуктов признаются:

- приобретение нефтепродуктов в собственность;

- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья, и материалов на основе договора переработки;

3) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Таким образом, с 1 января 2003 года операции по реализации нефтепродуктов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, не подлежат налогообложению (освобождение указанных операций от налогообложения производится на основании пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Плательщиками акциза с 1 января 2003 года являются организации и индивидуальные предприниматели, получившие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин