Вопрос: Организация зарегистрирована в сентябре 2002 г. и применяла упрощенную систему налогообложения на основании Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, объект налогообложения - валовая выручка от реализации услуг. С 1 января 2003 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Должна ли организация вести учет по форме N 1-НДФЛ? Включаются ли в состав расходов в 2003 г. затраты на выплату 15 января 2003 г. зарплаты за декабрь 2002 г.; на уплату ЕСН за декабрь 2002 г., единого налога за 2002 г. (выплаты произведены 14 и 19 января 2003 г.)? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2003 г.)

Организация зарегистрирована в сентябре 2002 года. С даты регистрации применяла упрощенную систему налогообложения на основании Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Объект налогообложения в 2002 году - валовая выручка от реализации услуг. С 1 января 2003 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

1. Должна ли организация в 2003 году вести учет доходов по форме N 1-НДФЛ?

2. В связи с переходом с одной упрощенной системы на другую организация просит разъяснить, включаются ли в состав расходов организации в 2003 году затраты:

- на выплату зарплаты сотрудникам за декабрь 2002 года (выплата из кассы была произведена 15.01.2003);

- на уплату единого социального налога: за декабрь 2002 года (выплата с р/с была произведена 14.01.2003); единого налога за 2002 год (выплата была произведена 19.01.2003)?

1. Согласно п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В частности, в соответствии со ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, признаются налоговыми агентами. В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", установленной МНС России.

Таким образом, за организацией сохраняется обязанность по ведению учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме N 1-НДФЛ.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России.

2. Организацией в 2002 году в качестве объекта налогообложения была выбрана валовая выручка. В связи с этим согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организация при расчете единого налога не должна была учитывать расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п. 2 ст. 3 указанного закона, на которые уменьшается валовая выручка при исчислении совокупного дохода, выбранного в качестве объекта налогообложения.

На основании этого произведенные организацией в 2002 году затраты (независимо от факта их оплаты) не могут быть признаны расходами, подлежащими вычету из налоговой базы 2003 года.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/23818 от 30 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.Г. Луканиной