Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 апреля 2003 г. N 21-09/23818 О ведении в 2003 г. учета доходов по форме N 1-НДФЛ и включении в состав расходов затрат на выплаченную в январе 2003 г. зарплату за декабрь 2002 г. и на уплаченные в январе 2003 г. налоги за 2002 г. организацией, применявшей с даты регистрации в сентябре 2002 г. упрощенную систему налогообложения согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ (объект налогообложения - валовая выручка от реализации услуг) и перешедшей с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения на основании НК РФ (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 апреля 2003 г. N 21-09/23818

Вопрос: Организация зарегистрирована в сентябре 2002 года. С даты регистрации применяла упрощенную систему налогообложения на основании Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Объект налогообложения в 2002 году - валовая выручка от реализации услуг. С 1 января 2003 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

1. Должна ли организация в 2003 году вести учет доходов по форме N 1-НДФЛ?

2. В связи с переходом с одной упрощенной системы на другую организация просит разъяснить, включаются ли в состав расходов организации в 2003 году затраты:

- на выплату зарплаты сотрудникам за декабрь 2002 года (выплата из кассы была произведена 15.01.2003);

- на уплату единого социального налога: за декабрь 2002 года (выплата с р/с была произведена 14.01.2003); единого налога за 2002 год (выплата была произведена 19.01.2003)?

Ответ: 1. Согласно п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В частности, в соответствии со ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, признаются налоговыми агентами. В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", установленной МНС России.

Таким образом, за организацией сохраняется обязанность по ведению учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме N 1-НДФЛ.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России.

2. Организацией в 2002 году в качестве объекта налогообложения была выбрана валовая выручка. В связи с этим согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организация при расчете единого налога не должна была учитывать расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п. 2 ст. 3 указанного закона, на которые уменьшается валовая выручка при исчислении совокупного дохода, выбранного в качестве объекта налогообложения.

На основании этого произведенные организацией в 2002 году затраты (независимо от факта их оплаты) не могут быть признаны расходами, подлежащими вычету из налоговой базы 2003 года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина