Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 марта 2003 г. N 28-11/15758 О применении региональной общественной организацией, основной целью деятельности которой является помощь инвалидам - членам организации в социальной и профессиональной реабилитации, льготы по ЕСН в отношении выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, если с сотрудниками организации заключаются как трудовые, так и гражданско-правовые договоры

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 марта 2003 г. N 28-11/15758

Вопрос: Основной целью деятельности региональной общественной организации является всесторонняя помощь инвалидам - членам общественной организации в социальной и профессиональной реабилитации.

Имеет ли право указанная организация на льготу по ЕСН в отношении выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника? Со своими сотрудниками организация заключает как трудовые, так и гражданско-правовые договоры

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющего инвалидом I, II или III группы.

В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

Таким образом, под работниками-инвалидами понимаются физические лица, являющиеся инвалидами I, II, III группы и работающие только по трудовым договорам.

В связи с изложенным на вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II, III группы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), льготы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса, не распространяются.

В соответствии с Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными Министерством Российской Федерации по налогам и сборам от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, при применении пп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса следует иметь в виду, что от уплаты ЕСН освобождаются следующие категории работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, работающего только по трудовым договорам:

1) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения.

В соответствии со ст. 33 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения должны документально подтвердить, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

К законным представителям инвалидов относятся: один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель;

2) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

В случае изменения численности работающих инвалидов и их фонда заработной платы в фонде оплаты труда производится перерасчет по налогу за соответствующий период;

3) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Льготы по уплате ЕСН предоставляются учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов на основании учредительных документов (решение учредителя о создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться сведения о собственнике имущества данной организации (реестра акционеров), при наличии в учредительных документах организации записи о том, что они созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Учредительные документы должны быть предоставлены либо вместе с декларацией за истекший налоговый период, либо при проведении налоговых проверок по требованию налогового органа.

Указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога".

Статьей 181 Кодекса определен перечень подакцизных товаров и минерального сырья, подлежащих налогообложению.

Если региональная общественная организация и созданные ею организации по статусу и (или) условиям деятельности соответствуют одной из льготируемых по ст. 239 Кодекса категорий, то они будут иметь право на применение льгот по ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого работника, состоящего в трудовых отношениях с организацией на основании норм ТК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин