Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22677 Об учете произведенных в Финляндии головным офисом строительной компании расходов по заработной плате, выплаченной в Финляндии гражданам Финляндии, которые работают по контракту с головным офисом на строительной площадке в РФ, при исчислении налога на прибыль по стройплощадке, состоящей на учете в налоговом органе РФ и согласно Соглашению об избежании двойного налогообложения с 4 февраля 2003 г. образующей постоянное представительство для целей налогообложения в РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22677

Вопрос: Финская строительная компания имеет строительную площадку на территории г. Москвы, которая состоит на учете в налоговом органе г. Москвы. В соответствии с условиями межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения строительная площадка с 4 февраля 2003 года образует постоянное представительство для целей налогообложения в Российской Федерации. На стройплощадке работают граждане Финляндии, которые имеют контракты на работу, заключенные с головным офисом, заработная плата выплачивается им в Финляндии.

Можно ли учесть расходы по заработной плате, произведенные в Финляндии головным офисом, при исчислении налога на прибыль по стройплощадке в Российской Федерации?

Ответ: Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков согласно ст. 247 НК РФ признаются полученные через постоянное представительство доходы, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и при этом произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в частности, относятся расходы на оплату труда, в которые согласно ст. 255 НК РФ, включаются начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, предусмотрено, что суммы расходов, указываемые по строкам раздела V декларации (в том числе расходы на оплату труда, отражаемые по строке 010), включают в себя соответствующие расходы, переданные головным офисом, в случае, если такая возможность передачи предусмотрена соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 7 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.96, применяющегося на территории Российской Федерации с 1 января 2003 года, при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, понесенные как в государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте.

Учитывая изложенное, иностранное юридическое лицо - резидент Финляндии, осуществляющее деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, вправе при определении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации учитывать документально подтвержденные расходы на оплату труда работников постоянного представительства, произведенные головным офисом в соответствии с трудовым контрактом (договором).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин