Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 марта 2003 г. N 26-12/13048 О включении в состав расходов материальных затрат на приобретение упаковочных материалов и на износ термоупаковочного оборудования для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), если упаковка продукции включена в производственный цикл, и готовая продукция поступает из цеха на склад в упакованном виде

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 марта 2003 г. N 26-12/13048

Вопрос: Включаются ли в состав расходов в целях налогообложения прибыли материальные затраты в виде затрат на приобретение коробок, клея, скотча, термоусадочной пленки, этикеток, а также на износ термоупаковочного оборудования, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), в том случае если упаковка продукции включена в производственный цикл и готовая продукция поступает из цеха на склад в упакованном виде?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляются на основании главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик в целях налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений ст. 318 НК РФ.

На основании п. 1 указанной статьи для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам относятся в том числе материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Как следует из п. 2 ст. 253 НК РФ, материальные расходы являются расходами, связанными с производством и (или) реализацией, и включают в себя в том числе в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, при условии что упаковка производимой продукции включена в производственный цикл и является его неотъемлемой частью, расходы коробок, клея, скотча, термоусадочной пленки и этикеток относятся к материальным расходам на приобретение сырья и (или) материалов, являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, которые в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ являются прямыми расходами и подлежат учету в порядке, определенном п. 2 ст. 318 НК РФ.

Амортизация термоупаковочного оборудования, используемого при производстве товаров, относится к прямым расходам согласно п. 1 ст. 318 НК РФ и учитывается в составе затрат на амортизацию.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин