Вопрос: Правомерно ли уменьшение дохода от реализации обращаемых на рынке ценных бумаг на проценты по полученному организацией займу, использованному для приобретения указанных ценных бумаг? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2003 г.)

Правомерно ли уменьшение дохода от реализации обращаемых на рынке ценных бумаг на проценты по полученному организацией займу, использованному для приобретения указанных ценных бумаг?

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Согласно п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа. Например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость объекта и поэтому учитываются в составе внереализационных расходов.

В соответствии с п. 6.2 указанных выше Методических рекомендаций все расходы должны быть сгруппированы в порядке, предусмотренном нормами главы 25 Кодекса. Указанная группировка заключается в том числе в выделении расходов, формирующих налоговую базу, подлежащую налогообложению в особом порядке. К подобным расходам относятся расходы по операциям (деятельности), убытки по которым учитываются для целей налогообложения в особом порядке, то есть оказывающие влияние на налоговую базу отчетного периода только при выполнении особых условий, либо в строго установленном порядке. К таким убыткам в том числе относятся убытки от операций по ценным бумагам. При этом определенные виды внереализационных доходов и расходов, которые возникают при осуществлении видов деятельности, по которым формируются упомянутые выше убытки, также должны быть учтены при формировании прибыли (убытка) по этим видам деятельности.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/13978 от 11 марта 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным