Российская организация, занимающаяся розничной торговлей нефтепродуктами, просит разъяснить порядок начисления и уплаты акциза по розничной торговле нефтепродуктов в случае:
1) наличия свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами;
2) отсутствия данного свидетельства у торгующей организации.
Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" введен в действие принципиально новый порядок исчисления и уплаты акцизов по нефтепродуктам.
В соответствии с новым порядком применения акцизов на нефтепродукты этот налог должен начисляться при получении (оприходовании) нефтепродуктов налогоплательщиками, а не при реализации этой продукции производителями, как это было установлено ранее. Поэтому с 1 января 2003 года налогоплательщиками акциза по нефтепродуктам стали не только производители, но и организации, осуществляющие операции по оптовой, оптово-розничной и розничной торговле этой продукцией. Однако налогоплательщиками по данным операциям могут быть только организации и индивидуальные предприниматели, имеющие соответствующие свидетельства.
Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержден приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52 (зарегистрирован в Минюсте России от 12.02.2003 N 4213).
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2003 года не облагаются акцизами операции по реализации подакцизных нефтепродуктов.
Таким образом, основным существенным изменением является то, что объектом налогообложения акцизами стали операции не по реализации нефтепродуктов, а по их получению.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
Для целей главы 22 Кодекса получением нефтепродуктов признаются:
- приобретение нефтепродуктов в собственность;
- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);
- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.
Свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов предназначено для лиц, осуществляющих закупку, хранение и отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.
Согласно пп. 3 п. 4 ст. 199 Кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 182 Кодекса, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщ
