Вопрос: Включаются ли в расходы квартальные платежи по арендной плате и налог на рекламу, если при переходе на упрощенную систему объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2003 г.)

Включаются ли в расходы квартальные платежи по арендной плате и налог на рекламу, если при переходе на упрощенную систему объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов?

В соответствии с подпунктами 4 и 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы:

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Арендные платежи, не являющиеся расходами, связанными с производством и реализацией, но отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, являются внереализационными, и при их возникновении следует учитывать положение пп. 8 п. 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в соответствии с которым размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Таким образом, квартальные платежи по арендной плате включаются в расходы, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы. При этом следует иметь в виду, что датой отражения в книге учета доходов и расходов данных расходов будет являться в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ последняя из следующих дат: дата оплаты аренды или последний день месяца, за который начислена арендная плата.

Согласно пп. 1 п. 5.4 указанных выше методических рекомендаций в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, перечисленные в статьях 19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 (в редакции от 31.12.2002) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", от уплаты которых не освобождены субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (подпункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), за исключением налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами вне рамок осуществления ими предпринимательской деятельности и сумм единого налога.

Налог на рекламу относится к местным налогам, установленным пп. "з" п. 1 ст. 21 указанного выше закона, и с учетом этого может быть включен в расходы, на которые при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-07/22963 от 25 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.Г. Луканиной