Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2003 г. N 24-11/15040 О порядке возмещения (возврата или зачета) НДС, фактически уплаченного при ввозе импортных товаров на территорию РФ предпринимателем без образования юридического лица, осуществляющим оптовую торговлю, в случае, когда таможенные органы сочли контрактную стоимость заниженной и увеличили таможенную стоимость для расчета таможенной пошлины и НДС, но товар был принят к учету по цене контракта, и по результатам его реализации на территории РФ после списания НДС образовалась задолженность бюджета перед предпринимателем по НДС

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 19 марта 2003 г. N 24-11/15040

Вопрос: У предпринимателя без образования юридического лица основным видом деятельности является оптовая торговля на импорт. При ввозе товаров таможенные органы Российской Федерации сочли контрактную стоимость заниженной и увеличили таможенную стоимость товара для расчета таможенной пошлины и НДС. Полученный товар был принят к учету по цене контракта. По результатам реализации товара на территории Российской Федерации после списания полученного и уплаченного НДС образовалась задолженность бюджета перед предпринимателем по НДС. Просьба разъяснить порядок возмещения (возврата или зачета) НДС, фактически уплаченного таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;

- и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. 1 ст. 173 Кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма НДС, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС (в том числе суммы доплаты по НДС), фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации при соблюдении всех перечисленных выше условий.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 40 Кодекса налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при совершении внешнеторговых сделок.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин