Вопрос: В каком порядке включается в налоговую базу по налогу на имущество предприятий счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" для исчисления среднегодовой стоимости имущества? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2003 г.)

В каком порядке включается в налоговую базу по налогу на имущество предприятий счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" для исчисления среднегодовой стоимости имущества?

Статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" установлено, что налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

С 1 января 2001 года действует План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.08.2001 N БГ-3-21/292 внесены изменения и дополнения N 6 в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", которые введены в действие с 1 января 2002 года.

В соответствии с указанными изменениями и дополнениями, налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, подлежащих отражению в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации);

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");

- 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств", 08-5 "Приобретение нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании и откорме";

- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

- 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 41 "Товары";

- 43 "Готовая продукция";

- 44 "Расходы на продажу";

- 45 "Товары отгруженные";

- 97 "Расходы будущих периодов".

Согласно данным изменениям и дополнениям в пп. "а" п. 4 указанной выше инструкции в расчет налоговой базы по налогу на имущество не включается счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Вместе с тем организации, учитывающие по счетам бухгалтерского учета 41 "Товары" и 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость, при определении налоговой базы по налогу на имущество остатки по данным счетам бухгалтерского учета уменьшают на сумму налога на добавленную стоимость, учитываемую в стоимости товаров.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 23-10/2/23722 от 5 мая 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным