Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 марта 2003 г. N 26-12/16791 О включении в состав затрат расходов организации по содержанию приобретенного в собственность нежилого помещения (в т.ч. по оплате электроэнергии, коммунальных услуг, услуг связи), если в установленном порядке зарегистрирован переход права собственности и подписан акт приема-передачи, но предыдущий собственник помещения отказывается снимать его со своего баланса

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 марта 2003 г. N 26-12/16791

Вопрос: Учитываются ли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты организации по содержанию приобретенного в собственность нежилого помещения (в том числе расходы по оплате электроэнергии, коммунальных услуг, услуг связи), переход права собственности на которое зарегистрирован в установленном законом порядке в Москомрегистрации, а также подписан акт приема-передачи, в случае, если предыдущий собственник указанного помещения отказывается снимать его со своего баланса?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется на основании главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик в целях налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

При учете расходов на приобретение энергии основанием для учета данной хозяйственной операции будет являться договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (либо иной документ, например, счет, предъявленный налогоплательщику), отражающий поставку электро- и других видов энергии. В аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды.

При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ определяется, что под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

При этом, как следует из п. 1 ст. 256 НК РФ, имущество, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев и первоначальная стоимость которого более 10 тыс. руб., признается амортизируемым имуществом при условии, если оно находится у налогоплательщика на праве собственности (за исключением случаев, прямо предусмотренных главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода, а стоимость его погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, расходы законного собственника нежилого помещения, используемого в производственных целях, на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий включаются в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, и учитываются при исчислении налога на прибыль в случае соответствия их требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин