Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 марта 2003 г. N 26-12/18360 Об использовании положений ст. 5 Соглашения с Правительством Республики Хорватия об избежании двойного налогообложения от 2 октября 1995 г. при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль в РФ иностранной организацией - резидентом Хорватии, заключившей в РФ два договора строительного подряда, если стройплощадки состоят на учете в налоговом органе г. Москвы, и срок осуществления работ на объектах согласно договорам не превышает 12 месяцев

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 марта 2003 г. N 26-12/18360

Вопрос: Иностранная организация - резидент Хорватии заключила в Российской Федерации два договора строительного подряда. Стройплощадки состоят на учете в налоговом органе г. Москвы. Срок осуществления работ на объектах согласно договорам не превышает 12 месяцев.

Просьба разъяснить, может ли иностранная организация при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль в Российской Федерации воспользоваться положениями ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 02.10.95

Ответ: В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на прибыль признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 02.10.95 (далее - Соглашение) для целей применения Соглашения выражение "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

Выражение "постоянное представительство" также включает строительную площадку или строительный, сборочный или монтажный объект, или связанную с ними надзорную деятельность, или оказание услуг, включая услуги предприятия одного Договаривающегося Государства, осуществляемые через работников или через иной наемный персонал в другом Договаривающемся Государстве, связанную с такой строительной площадкой или строительным, сборочным или монтажным объектом, или надзорной деятельностью, только если они существуют в течение периода, превышающего 12 месяцев.

При применении Соглашения компетентные органы Договаривающихся Государств в частности руководствуются комментариями к модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития, в соответствии с которыми установленный конкретным международным соглашением об избежании двойного налогообложения период, в течение которого деятельность иностранной компании на строительной площадке не приводит к образованию ее постоянного представительства, применяется к каждой отдельной площадке или проекту.

Порядок определения сроков существования строительной площадки (начала и окончания работ) для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации установлен в ст. 308 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 307 НК РФ при наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которое приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога на прибыль рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В связи с этим в Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, предусмотрено, что при наличии нескольких постоянных представительств иностранной организации (например, стройплощадок) на территории, подконтрольной одному налоговому органу, к налоговой декларации прилагаются добавочные листы по форме соответствующих страниц налоговой декларации.

При этом во всех случаях представления добавочных листов в разделе 2 "Финансовое состояние" налоговой декларации, который заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода, указываются консолидированные данные о финансовом состоянии иностранной организации-декларанта.

Учитывая, что в соответствии с положениями НК РФ каждая строительная площадка в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль в Российской Федерации рассматривается отдельно, то при решении вопроса о том, привела ли деятельность иностранного юридического лица на каждой отдельной строительной площадке к образованию постоянного представительства, следует рассматривать деятельность иностранного юридического лица на каждой отдельной строительной площадке на территории Российской Федерации исходя из положений международного и российского налогового законодательства и условий заключенных договоров.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ плательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в установленном НК РФ порядке.

Указанной выше инструкцией также предусмотрено, что налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации. При этом заполняются и представляются только необходимые в конкретном случае разделы декларации.

Таким образом, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации (в том числе на строительной площадке) вне зависимости от того, приводит ли такая деятельность к образованию постоянного представительства этой иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения, должна представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации в налоговый орган, в котором она состоит на налоговом учете, в порядке, установленном НК РФ и изданными в соответствии с ним актами о налогах и сборах.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин