Вопрос: Российская организация, осуществляющая оптовую торговлю нефтепродуктами, не имеет свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. При приобретении моторного масла на заводе завод, производящий нефтепродукты, включает акциз в отпускную цену и платит его в бюджет. Когда данная организация реализует это моторное масло юридическому лицу, имеющему свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, должен ли покупатель еще раз платить акциз в бюджет при реализации этого масла лицам, не имеющим свидетельства лица, совершающего операции с нефтепродуктами? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.)

Российская организация, осуществляющая оптовую торговлю нефтепродуктами, не имеет свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. При приобретении моторного масла на заводе завод, производящий нефтепродукты, включает акциз в отпускную цену и платит его в бюджет. Когда данная организация реализует это моторное масло юридическому лицу, имеющему свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, должен ли покупатель еще раз платить акциз в бюджет при реализации этого масла лицам, не имеющим свидетельства лица, совершающего операции с нефтепродуктами?

Согласно подпунктам 2-4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения акцизом признаются следующие операции:

1) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

2) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Для целей главы 22 Кодекса получением нефтепродуктов признаются:

приобретение нефтепродуктов в собственность;

оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

3) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Вместе с тем в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 183 Кодекса с 1 января 2003 года операции по реализации нефтепродуктов налогоплательщиком не подлежат обложению акцизом.

Согласно пп. 3 п. 4 ст. 199 Кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 182 Кодекса, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 182 Кодекса, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых нефтепродуктов.

Таким образом, плательщиками акциза с 1 января 2003 года становятся организации и индивидуальные предприниматели, получившие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Организация, не имеющая свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, при передаче подакцизных нефтепродуктов юридическому лицу, имеющему свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, не включает сумму акциза в стоимость передаваемых нефтепродуктов. Покупатель, имеющий свидетельство, должен сам начислять акциз при получении нефтепродуктов от поставщика, отражать начисленную сумму в налоговой декларации и производить уплату акциза.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/18665 от 7 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным