Организация работает с пищевыми продуктами и оказывает услуги по фасовке чая с использованием давальческого сырья и упаковочных материалов.
С 1 января 2003 года при переходе на упрощенную систему налогообложения в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении налоговой базы возникает вопрос, можно ли включить в состав расходов и на каком основании следующие затраты фирмы:
- арендные платежи за арендуемые туалетные кабины (ввиду отсутствия таковых в производственных помещениях и на территории);
- расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др.);
- расходы на оплату услуг по вывозу производственных отходов сторонними организациями;
- расходы на получение гигиенического сертификата;
- расходы, связанные с проведением медосмотра рабочих и получением медицинских книжек;
- расходы на проведение дератизации по договору с дезстанцией.
Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы. При этом расходы, указанные в п. 1 данной статьи, согласно п. 2 той же статьи принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в качестве расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, арендные платежи за арендуемое имущество. Следовательно, затраты, связанные с арендой туалетных кабин, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим доходы налогоплательщика.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в качестве расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, материальные расходы.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются в качестве указанных расходов при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика:
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, а также транспортные услуги сторонних организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозкам грузов в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Таким образом, расходы по приобретению хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря и расходы по вывозу производственных отходов сторонними организациями могут быть отнесены к материальным расходам налогоплательщика при условии соблюдения указанных выше условий и порядка.
При отнесении указанных выше арендных платежей и материальных затрат на расходы, уменьшающие при налогообложении полученные налогоплательщиком доходы, необходимо также соблюдать требование п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы, связанные с получением гигиенического сертификата и медицинских книжек, а также с проведением медосмотра персонала и дератизации по договору с дезстанцией, не учитываются в качестве расходов, на которые налогоплательщик при определении налоговой базы уменьшает полученные доходы, так как данные расходы не включены в перечень расходов, приведенных в ст. 346.16 НК РФ.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/23427 от 30 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.Г. Луканиной
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Московский налоговый курьер"
Учредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати
Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1