Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 апреля 2003 г. N 24-11/20954 О возникновении объекта обложения НДС при осуществлении российской организацией операции по передаче принадлежащего ей товарного знака и патента в собственность компании-нерезиденту, не осуществляющей деятельность и не имеющей представительства на территории РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 апреля 2003 г. N 24-11/20954

Вопрос: Российская организация передает принадлежащие ей товарный знак и патент в собственность компании-нерезиденту, не осуществляющей деятельность и не имеющей представительства на территории Российской Федерации. Является ли эта операция объектом обложения НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении места реализации выполненных работ (оказанных услуг) следует руководствоваться ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрена норма, согласно которой местом реализации при передаче в собственность или переуступке патентов, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), в соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Таким образом, в случае если местом реализации не будет являться территория Российской Федерации, объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин