Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2003 г. N 21-09/27586 О ставке налога на имущество, переходящее в порядке наследования, при вступлении в наследство по завещанию наследника первой очереди

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2003 г. N 21-09/27586

Вопрос: При вступлении в наследство по завещанию налоговой инспекцией был исчислен налог с имущества, переходящего в порядке наследования, по которому меня приравняли к наследникам другой очереди и исчислил налог по большей ставке, хотя я являюсь наследником первой очереди (дочь) по отношению к своему отцу. Правомерны ли действия инспекции?

Ответ: Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования, установлены ст. 3 Закона Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 2020-1) в зависимости от стоимости имущества и степени родства.

Согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Положениями ст. 7 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты до введения в действие соответствующих глав НК РФ действуют в части, не противоречащей НК РФ.

Законом N 2020-1 не предусмотрено дифференцирование ставок налога в зависимости от степени родства при наследовании по завещанию, поэтому в таких случаях применяются понятия Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и по закону.

Наследование по закону имеет место, когда оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 1141 ГК РФ наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности. При наследовании по завещанию очередности наследников не существует.

В соответствии со ст. 1121 ГК РФ завещатель может совершить завещание в пользу одного или нескольких лиц, как входящих, так и не входящих в круг наследников по закону.

Таким образом, физическим лицам, получившим наследство по завещанию, налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 3 Закона N 2020-1 "для других наследников", и действия инспекции по исчислению налога с этого имущества являются правомерными и соответствуют вышеуказанным нормам.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина