Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22729 О включении в состав внереализационных расходов сумм процентов за налоговый кредит, уплачиваемых организацией за пользование бюджетными средствами при проведении реструктуризации задолженности по налогам и сборам

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22729

Вопрос: Подлежат ли включению в состав внереализационных расходов, в целях применения главы 25 НК РФ, суммы процентов за налоговый кредит, уплачиваемых организацией за пользование бюджетными средствами при проведении реструктуризации задолженности по налогам и сборам?

Ответ: Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" определены порядок и сроки проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства Российской Федерации. Реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом проводится путем поэтапного погашения задолженности, исчисленной по данным учета налоговых органов.

С 1 января 2002 года введен в действие новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Статьей 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли.

Названной статьей установлено, что для целей главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, при условии если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следует учесть, что расходы, связанные с оплатой названных выше процентов, не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ, так как они не направлены непосредственно на осуществление деятельности, связанной с получением дохода, а являются платой за отсрочку выполнения обязанности перед бюджетом.

Так как суммы списанной в порядке реструктуризации кредиторской задолженности налогоплательщика согласно пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ не относятся к доходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, то и расходы в виде процентов по реструктуризации не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Проценты, выплачиваемые при реструктуризации задолженности по платежам в федеральный и городской бюджеты, подлежат зачислению в бюджеты соответствующих уровней и в связи с этим относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли по п. 2 ст. 270 НК РФ, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Из изложенного следует, что уменьшение организацией налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по оплате процентов за пользование бюджетными средствами при проведении реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам неправомерно.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин