Вопрос: Следует ли относить в уменьшение налоговой базы затраты по контрагентским договорам, принятым, но не оплаченным до 1 января 2002 г. и не учтенным в себестоимости законченных до указанной даты НИОКР, организацией, перешедшей с метода определения выручки "по оплате" на метод начисления? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.)

Следует ли относить в уменьшение налоговой базы затраты по контрагентским договорам, принятым, но не оплаченным до 1 января 2002 года и не учтенным в себестоимости законченных до указанной даты НИОКР, организацией, перешедшей с метода определения выручки "по оплате" на метод начисления?

В соответствии с п. 29 раздела V Типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденных Миннауки России 15.06.94 N ОР-22-2-46 и согласованных с Минэкономики России 23.05.94 и Минфином России 08.06.94, учет затрат на оплату работ, выполняемых сторонними учреждениями и предприятиями (в том числе находящимися на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) предприятиями по контрагентским (соисполнительским) договорам на создание научно-технической продукции), ведется в договорных ценах.

Включение этих затрат в себестоимость научно-технической продукции по соответствующему договору (заказу) осуществляется после их фактической приемки и оплаты.

Пунктом 12 части I Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, в развитие которого разработаны вышеназванные рекомендации, установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Таким образом, если организация до 1 января 2002 года передала результаты выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР) заказчику, то принятые у контрагентов работы по этим НИОКР должны были быть включены в себестоимость этих выполненных НИОКР.

Если НИОКР по состоянию на 1 января 2002 года не были оплачены заказчиками и, следовательно, выручка по ним не была учтена (в силу применения организацией метода "по оплате") для целей налогообложения прибыли, то в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определено, что налогоплательщик, переходящий с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 1 января 2002 года обязан:

- провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;

- включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, определяющие в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 НК РФ, себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Названные доходы и расходы наряду с другими, перечисленными в ст. 10 Закона N 110-ФЗ, формируют налоговую базу переходного периода.

Если же выручка по указанным выше работам была учтена для целей налогообложения прибыли до 2002 года, то и затраты, относящиеся к себестоимости этих работ, но не учтенные в ее составе по каким-либо причинам, при наличии документов, подтверждающих факт их осуществления, должны быть учтены для целей налогообложения до 1 января 2002 года, так как затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/20450 от 14 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным