Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 апреля 2003 г. N 26-12/20447 О включении организацией, осуществляющей топографо-геодезические работы в полевых условиях, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затрат, связанных с оплатой дополнительного отпуска продолжительностью от 3 до 6 рабочих дней, предусмотренного коллективным договором за особые условия труда (за работу в полевых условиях)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 апреля 2003 г. N 26-12/20447

Вопрос: Правомерно ли включение организацией, осуществляющей топографо-геодезические работы в полевых условиях, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходов, связанных с оплатой дополнительного отпуска продолжительностью от 3 до 6 рабочих дней, предусмотренного коллективным договором за особые условия труда (то есть за работу в полевых условиях)?

Ответ: С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Расходы на оплату труда, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 255 НК РФ.

Согласно п. 7 названной статьи к таким расходам относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством.

Статьей 116 Трудового кодекса Российской Федерации установлено право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск отдельных категорий работников, к числу которых относятся работники, имеющие особый характер работы.

Статья 118 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривает ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы.

Перечень категорий работников, которым устанавливается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления определяются Правительством Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитываются расходы, поименованные ст. 270 НК РФ, в частности, к таким расходам относятся расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Исходя из изложенного выше, организация, выполняющая топографо-геодезические работы в полевых условиях, может учесть для целей налогообложения прибыли расходы на оплату дополнительного отпуска работникам в пределах минимальной продолжительности этого отпуска, определенной законодательством, если эти работники включены в указанный выше перечень категорий работников.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин