Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 декабря 2014 г. N Ф01-5369/14 по делу N А43-591/2014

Нижний Новгород

17 декабря 2014 г.

Дело N А43-591/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 10.12.2014.

Постановление изготовлено в полном объеме 17.12.2014.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Чижова И.В., Шутиковой Т.В.

при участии представителей

от заявителя: Железовой Е.А. (доверенность от 09.01.2014 N 21),

от заинтересованного лица: Веселковой С.А. (доверенность от 03.10.2014)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 08.05.2014, принятое судьей Беляниной Е.В., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2014, принятое судьями Белышковой М.В., Москвичевой Т.В., Урлековым В.Н., по делу N А43-591/2014

по заявлению государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" (ИНН: 5244012049, ОГРН: 1025201419980)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Нижегородской области от 17.04.2013 N 1616

и у с т а н о в и л :

государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" (далее - ГБУЗ "Балахнинская ЦРБ", Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Нижегородской области от 17.04.2013 N 1616.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 08.05.2014 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2014 решение суда оставлено без изменения.

Учреждение не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам. По его мнению, Учреждение в 2011 году не применяло налоговую ставку 0 процентов при исчислении налога на прибыль, в связи с чем срок, установленный пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса, на него не распространяется. Заявление о применении ГБУЗ "Балахнинская ЦРБ" налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль с 01.01.2011 носило формальный характер; в налоговой декларации за 2011 год налог на прибыль исчислен по налоговой ставке 20 процентов. Кроме того, заявитель жалобы указывает, что суды не учли разъяснения, содержащиеся в письме Федеральной налоговой службы России от 01.11.2012 N ЕД-4-3/18513@ и в письме Министерства финансов Российской Федерации от 05.03.2012 N 03-03-10/12, по вопросу применения вновь созданными организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, налоговой ставки по налогу на прибыль 0 процентов.

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.

Инспекция в отзыве и представитель в судебном заседании не согласились с доводами Учреждения, просили оставить кассационную жалобу без удовлетворения.

Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Учреждением уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 года, результаты которой отразила в акте от 07.03.2013 N 1617.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик необоснованно применил налоговую ставку 0 процентов при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2012 года, поскольку в соответствии с пунктом 8 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации в 2011 году утратил право на применение такой ставки на пять лет.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение от 17.04.2013 N 1617 об отказе в привлечении ГБУЗ "Балахнинская ЦРБ" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Учреждению доначислено 351 030 рублей налога на прибыль за 9 месяцев 2012 года и 11 618 рублей 27 копеек пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 25.12.2013 N 0912/23894@ решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

Учреждение не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Руководствуясь статьями 284.1, 286, 287 и 289 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Нижегородской области отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленного требования. Суд пришел к выводу, что налоговая ставка 0 процентов необоснованно применена Учреждением при исчислении налога на прибыль в 2012 году, поскольку налогоплательщик утратил право на применение данной налоговой льготы в 2011 году.

Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 395-ФЗ) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.

Образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.

Указанные положения применяются с 01.01.2011 до 01.01.2020 (пункт 6 статьи 5 закона N 395-ФЗ).

Для применения с 01.01.2011 налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов в соответствии с пунктом 1.1 статьи 284 Кодекса организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.1 Кодекса, но не позднее 31.12.2011 вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в пункте 5 статьи 284.1 Кодекса.

Налоговая ставка 0 процентов применяется ко всей налоговой базе в течение всего налогового периода (пункт 2 статьи 284.1 Кодекса).

В силу пункта 3 статьи 284.1 Кодекса организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют, в том числе следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с данной главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

В пункте 4 статьи 284.1 Кодекса установлено, что при несоблюдении данными организациями, перешедшими на применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с данной статьей, хотя бы одного из указанных условий с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

В соответствии с пунктом 5 статьи 284.1 Кодекса организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 284.1 Кодекса организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные данной главой для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения: о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой; о численности работников в штате организации. Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки указанных сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Пунктом 8 статьи 284.1 Кодекса установлено, что организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 данной статьи, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет, начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Как следует из материалов дела и установили суды, Учреждение 29.08.2011 на основании пункта 1 статьи 284 Кодекса обратилось в Инспекцию с заявлением о применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль с 01.01.2011, приложив копию лицензии на осуществление медицинской деятельности от 05.03.2007 N 52-01-000578.

Уточненные налоговые декларации за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев 2011 года представлены с исчислением налога на прибыль по ставке 0 процентов.

На момент представления указанных деклараций Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль не был опубликован, в связи с чем Инспекция предложила Учреждению представить уточненные налоговые декларации с исчислением сумм налога на прибыль.

11.11.2011 Учреждение представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев 2011 года, исчислив налог на прибыль по ставке 20 процентов.

09.12.2011 Учреждение представило в Инспекцию приложение к лицензии на осуществление медицинской деятельности от 05.03.2007 N 52-01-000578; сведения о численности работников, в том числе медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, по состоянию на 01.12.2011; информацию об отсутствии в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

В связи с представлением налогоплательщиком 12.12.2011 уточненных налоговых деклараций за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев 2011 года по налоговой ставке 0 процентов, налоговый орган предложил Учреждению представить расшифровку доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за данный период. Указанные документы представлены учреждением 30.01.2012.

30.01.2012 Учреждение представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию за 2011 год, исчислив налог на прибыль по налоговой ставке 0 процентов, в связи с чем Инспекция предложила налогоплательщику представить расшифровку доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за данный период. Данная расшифровка представлена 11.04.2012.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговых деклараций за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев 2011 года с учетом представленной налогоплательщиком расшифровки доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за данный период, Инспекция установила, что доля доходов от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов составляет только 70 процентов, в связи с чем уведомлением от 18.04.2012 N 20588 предложила Учреждению представить уточненные налоговые декларации с исчислением сумм налога на прибыль организаций, что налогоплательщиком сделано 10.05.2012 и 12.05.2012.

Оценив указанные фактические обстоятельства, суды пришли к выводу, что на основании заявления от 29.08.2011 Учреждение выразило желание применять предусмотренную пунктом 1.1 статьи 284 Кодекса налоговую ставку 0 процентов и фактически ее применяло, представив 12.12.2011 уточненные налоговые декларации за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев 2011 года, а также декларацию за 2011 год в срок, установленный пунктом 4 статьи 289 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 289 Кодекса налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с тем суды установили, что сведения, предусмотренные пунктом 6 статьи 284.1 Кодекса для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов 2011 году, представлены Учреждением 11.04.2012. Кроме того, налогоплательщиком не соблюдено условие о доле дохода от медицинской деятельности.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу, что Учреждение в 2011 году утратило право на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль и не вправе повторно перейти на применение указанной льготной ставки в течение пяти лет.

С учетом изложенного доначисление Инспекцией Учреждению налога на прибыль за девять месяцев 2012 года по налоговой ставке 20 процентов является правомерным.

Ссылка учреждения на письма Федеральной налоговой службы России от 01.11.2012 N ЕД-4-3/18513@ и Министерства финансов Российской Федерации от 05.03.2012 N 03-03-10/12 обоснованно отклонена судами, поскольку содержащиеся в указанных письмах разъяснения применимы в ситуации, когда у налогоплательщика происходит изменение организационно-правовой формы. В рассматриваемом случае в отношении налогоплательщика имела место смена собственника (из муниципальной собственности Учреждение передано в государственную) и изменение его наименования, реорганизации юридического лица не было.

Доводы Учреждения, изложенные в жалобе, направлены на переоценку обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Суды правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина по кассационной жалобе в сумме 1 000 рублей подлежит отнесению на ГБУЗ "Балахнинская ЦРБ", а излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3 000 рублей - возврату из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 08.05.2014 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2014 по делу N А43-591/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 000 рублей, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница".

Возвратить государственному бюджетному учреждению здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" из федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 3 000 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 24.10.2014 N 6834.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

И.В. Чижов Т.В. Шутикова