Вопрос: Начисляется ли ЕСН на выплаты суточных сверх норм, установленных законодательством, и если да, то с какой суммы? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.)

Начисляется ли ЕСН на выплаты суточных сверх норм, установленных законодательством, и если да, то с какой суммы?

Статьей 166 ТК РФ установлено, что служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Статьями 167-168 ТК РФ установлена обязанность работодателя по возмещению работнику расходов, связанных со служебной командировкой. Порядок и размеры возмещения таких расходов должны определяться коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом руководителя).

Налогообложение ЕСН должно при этом регламентироваться следующим образом.

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица - работника или членов его семьи.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями главы 25 Кодекса.

При этом источники расходов и порядок отражения выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

То есть выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, в том числе произведенные за счет прибыли организации, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде, то есть к расходам, поименованным в ст. 270 главы 25 Кодекса.

Следовательно, если расходы на служебную командировку своих сотрудников относятся у организации к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль по ст. 270 Кодекса, то на основании п. 3 ст. 236 Кодекса сумма таких расходов не будет признаваться объектом обложения ЕСН.

Затраты, связанные с командировками сотрудников, отнесенные на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (по ст. 264 главы 25 Кодекса), признаются объектом обложения ЕСН.

Из данного объекта не будут подлежать обложению ЕСН только суммы расходов, соответствующие нормам ст. 238 Кодекса.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что не подлежат обложению ЕСН все виды возмещения расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы, установленные законодательством Российской Федерации в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе суточные, расходы по найму жилья.

Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, по организациям, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль, с 1 января 2002 года нормы возмещения командировочных расходов определяются в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", а по бюджетным и иным некоммерческим организациям - в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.92 N 122 с учетом приказа Минфина России от 06.07.2001 N 49н. Нормы суточных расходов установлены указанными нормативными актами в размере 100 руб. в сутки.

С учетом изложенного в 2002 году для организаций всех форм собственности суточные в пределах 100 руб. в сутки не должны облагаться ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.

Сверхнормативные суточные, отнесенные на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, согласно п. 3 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН не являются.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-07/34871 от 27 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым