Вопрос: Начисляется ли ЕСН в 2001-2002 гг. на ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., установленные указом Президента РФ лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.)

Начисляется ли ЕСН в 2001-2002 годах на ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., установленные указом Президента Российской Федерации лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для работодателей (налогоплательщиков-организаций) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями (налогоплательщиками) в пользу своих работников (физических лиц) по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Указом Президента Российской Федерации от 30.05.94 N 1110 установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, понятие "законодательство Российской Федерации" ограничивается федеральными законами, к которым в отдельных случаях приравниваются постановления Верховного Совета Российской Федерации.

Таким образом, компенсационные выплаты сотрудникам по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста как не подтвержденные законодательным актом облагались ЕСН в 2001 году и январе 2002 года на основании п. 1 ст. 236 Кодекса.

С введением в действие ТК РФ и на основании Методических рекомендаций МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 с 1 февраля 2002 года налоговыми органами изменен методологический подход к налогообложению вышеуказанных компенсационных выплат.

На основании ст. 256 ТК РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом.

Из контекста статей 5 и 423 ТК РФ следует, что выплаты компенсаций, регулируемые федеральными законами, при отсутствии таковых могут регламентироваться нормативно-правовыми актами Президента Российской Федерации вплоть до введения в действие федеральных законов.

Таким образом, компенсационные выплаты сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, с 1 февраля 2002 года не облагаются ЕСН.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-07/34871 от 27 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым