Вопрос: Просьба уточнить порядок заполнения и представления авансовых расчетов и деклараций по ЕСН и страховым взносам жилищно-строительным кооперативом в случае, если бухгалтером и председателем являются не пенсионеры. Возможен ли вариант уплаты страховых взносов ими в индивидуальном порядке? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.)

Просьба уточнить порядок заполнения и представления авансовых расчетов и деклараций по ЕСН и страховым взносам жилищно-строительным кооперативом в случае, если бухгалтером и председателем являются не пенсионеры. Возможен ли вариант уплаты страховых взносов ими в индивидуальном порядке?

В соответствии со ст. 235 Кодекса плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица - работника или членов его семьи.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Статьей 243 предусмотрена обязанность плательщиков ЕСН представлять расчет по авансовым платежам по ЕСН, а также налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).

В соответствии со ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Статьей 24 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрена обязанность страхователей представлять расчет по авансовым платежам и декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Так как налоговая база по ЕСН для организаций, поименованных в пп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса, не формируется, следовательно, у данных организаций отсутствует обязанность и по уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.

Независимо от того, что налоговая база по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации у указанных организаций равна нулю, эти организации являются плательщиками ЕСН и страхователями по обязательному пенсионному страхованию и, следовательно, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В расчетах по авансовым платежам и декларации по ЕСН заполняется строка 1100 "Справочно: суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса Российской Федерации". В расчетах по авансовым платежам и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование аналогичная строка не предусмотрена.

В соответствии со ст. 29 Федерального закона N 167-ФЗ физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем в соответствии с указанным законом.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-07/34871 от 27 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым