Вопрос: В подпункте 8 п. 1 ст. 238 Кодекса указано, что не подлежат обложению ЕСН выплаты за счет членских взносов. Как быть, если указанные организации ведут коммерческую деятельность и заработную плату начисляют и выплачивают за счет полученных доходов? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.)

В подпункте 8 п. 1 ст. 238 Кодекса указано, что не подлежат обложению ЕСН выплаты за счет членских взносов. Как быть, если указанные организации ведут коммерческую деятельность и заработную плату начисляют и выплачивают за счет полученных доходов?

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

При этом указанные организации не должны облагать ЕСН как выплаты штатному персоналу, так и выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), если указанные выплаты производятся за счет членских взносов.

В случае если указанные категории налогоплательщиков осуществляют коммерческую деятельность, выплаты в пользу физических лиц, произведенные за счет этого источника, подлежат обложению ЕСН, а также на эти суммы начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В свою очередь, п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. При этом источники расходов не имеют значения.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены в ст. 270 и частично - в ст. 264 главы 25 Кодекса.

Таким образом, выплаты, производимые за счет членских взносов, а также выплаты за счет средств от предпринимательской деятельности, не вошедшие в налоговую базу при расчете налога на прибыль, не об