Вопрос: Является ли организация плательщиком ЕСН, учитывая, что выплат физическим лицам она не производит, т.к. наемных работников не имеет? Если нет, то необходимо ли организации представлять в налоговый орган и региональное отделение ФСС РФ данные о суммах платежей по ЕСН (нулевой отчет) и налоговую декларацию по ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2003 г.)

Является ли организация плательщиком ЕСН, учитывая, что выплат физическим лицам она не производит, так как наемных работников не имеет? Если нет, то необходимо ли организации представлять в налоговый орган и региональное отделение ФСС России данные о суммах платежей по ЕСН (нулевой отчет) и налоговую декларацию по ЕСН?

В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса определено, что в объект обложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.

В соответствии с Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденным приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, лица, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, которые заключили с физическими лицами трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторские договоры, но в течение отчетного периода не начисляли выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, обязаны представлять в налоговые органы за этот отчетный период расчеты по авансовым платежам.

Согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденной приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550, лица, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, которые заключили с физическими лицами трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторские договоры, но в течение налогового периода не начисляли выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, обязаны представлять в налоговые органы за этот налоговый период декларацию.

В соответствии со ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с нормами Трудового кодекса Российской Федерации.

В случаях и порядке, которые установлены законом, иным нормативным правовым актом или уставом (положением) организации, трудовые отношения могут считаться основанными на трудовом договоре и в том случае, если работник был допущен к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен.

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), относятся договоры, заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Пунктом 2 ст. 421 ГК РФ предусмотрено, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Согласно п. 3 вышеназванной статьи стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).

По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.

Предметом такого договора служит конечный результат труда (например, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).

Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа.

Таким образом, организации, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, безусловно, связаны хотя бы с одним физическим лицом отношениями по трудовому и (или) гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг). Вне зависимости от факта начисления выплат и вознаграждений в пользу таких физических лиц организация обязана представлять в налоговые органы за все отчетные периоды расчеты по авансовым платежам, а также декларации за налоговый период.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/19671 от 10 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным