Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 28-11/31107 О порядке уплаты ЕСН с выплат по договорам гражданско-правового характера

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 28-11/31107

Вопрос: Каков порядок уплаты ЕСН с выплат по договорам гражданско-правового характера?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 238 Кодекса установлено, что в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, кроме выплат, указанных в пунктах 1 и 2 данной статьи, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Следовательно, если работодатель производит выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера (условия такого договора регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации), то ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, на такие выплаты не начисляется.

Ставки исчисления ЕСН установлены ст. 241 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщикам следует начислять ЕСН на выплаты в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 Кодекса, то есть:

- в федеральный бюджет - 28% (с учетом условий применения регрессивной шкалы, указанных в п. 2 ст. 241 Кодекса);

- в фонды обязательного медицинского страхования - 0,2 и 3,4% (с учетом условий применения регрессивной шкалы, указанных в п. 2 ст. 241 Кодекса).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев